我国外币报表折算方法的选择

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1、我国外币报表折算方法的选择　　摘要：随着我国经济的迅猛发展，我国跨国公司的数量不断增加，跨国公司的规模也不断扩大，业务量不断攀升，加上日益竞争、复杂的经济形势。如何管理驻外子公司？如何评价驻外子公司的业绩？成为每一个跨国公司急需解决的问题。由于评价子公司和管理子公司通常依据的是子公司的经营成果，子公司的经营成果反映在外币报表上，那么如何选择外币报表折算就成为了企业关注的焦点。本文在评价外币报表折算方法的基础上，着重分析现阶段最具争议的时态法和现行汇率法，并结合我国现阶段的形势，提出自己的见解。　　关键词：外币报表折算时态法现行汇率法　

2、　1、外币报表折算概述　　在谈外币报表折算之前不得不提的是外币折算，所谓外币折算就是将一国的货币表示的财务数据换算为另外一国货币表示的财务数据的过程。外币折算分为外币交易的折算和外币报表的折算。　　外币交易是指单个公司在日常经营活动中对本公司涉及的、以本公司记账本位币以外的货币进行结算或者外币计价的交易。公司将这些的业务进行记录，会计期末，以会计账簿中的记录编制本公司的财务报表。　　外币报表折算，是指将一种外币表示的财务报表折算为指定币种表示的财务报表的过程。外币报表折算通常认为有以下三个目的：　　（1）方便国外股东阅读和使用，向国外

3、股东展示公司的发展情况和经营的成果。　　（2）为了能在国外上市，发行股票或者债券。在国外发行股票或者债券目的在于融资，那么是否能够在国外顺利的融资，取决于本公司的经营状况、整体实力是否能够让国外潜在的投资者有充足的“信心”。为了让他们看清、相信公司的实力，将本公司的报表折算为当地货币表示的报表是十分必要的。　　（3）外币报表折算是为了编制合并财务报表。这应该是外币报表折算主要的目的。将分布世界各地的公司编制的以本地货币表示的财务报表折算为母公司记账本位币为基础的报表，进行合并，纳入合并报表中，以一个整体展现集团的业绩。　　2、外币折算

4、的方法　　有关外币报表折算的方法目前有以下有四种：划分流动与非流动性项目法、划分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法。　　2.1、划分流动与非流动性的项目法　　该种方法是有关外币折算的方法中，最早被普遍使用的方法，也曾经是美国注册会计师协会下会计程序委员会所推崇的方法。该种方法在资产负债表的折算中，根据流动性将资产、负债划分为了流动性项目和非流动项目两类，对于前者该种方法认为由于其流动性强，转为现金的速度较快，所以其受到外汇汇率变动的影响较大，应该按照资产负债表日的即期汇率折算。而后者由于流动性较差，不易变现，所以其承受的外汇汇率

5、变动较小，应该按照历史的汇率折算。对于所有者权益类，实收资本等项目是按照发生时的历史汇率折算的。对于利润表的有关项目，除了这就和摊销按照历史汇率折算，其他的项目按照该时期的平均汇率折算。区分流动与非流动性的项目法将报表折算的差额计入所有者权益。由于该种方法缺乏理论上的支持，在实际的折算中又由于未考虑长期应收、长期应付等货币性科目，实际上已经降低了折算后报表的相关性和可靠性。这种方法现在只有极少数国家在用。　　2.2、划分货币与非货币性项目法　　区分货币与非货币性项目法是在为了弥补第一方法缺陷的基础上提出来的。该种方法在资产负债表的折算

6、中，将资产、负债也划分为两类：货币性项目和非货币性项目。对于货币性项目而言，由于其受到外汇汇率的变动影响较大，故其按照资产负债表日的即期汇率折算。非货币性项目由于受到外汇汇率变动影响较小，故其按照发生时的历史汇率进行折算。对于所有者权益类，实收资本等项目是按照发生时的历史汇率折算的。虽然该方法的使用，虽然将长期应收、长期应付等货币性科目加以考虑，一定程度上对区分流动与非流动性的项目法进行了改进，但是由于其仍是在分类的基础上进行折算的，仍然缺乏理论基础，未能触及外币报表折算的实质。这种方法由于其自身的缺陷，现阶段所用的国家或者地区也很少

7、。　　2.3、时态法　　时态法是外币报表折算方法发展史上的里程碑，具有极其重要的地位。该方法是由美国的会计学家L?洛伦森全面阐述的，它的出现改变了以往折算方法在选择汇率时的依据，即不再以分类报表项目的方法选着折算汇率，而是根据报表项目本身的计量属性来选着，如果是历史成本计量的折算时选着历史汇率，如果是现行市价计量的选择资产负债表日的即期汇率，在折算中仅仅改变了计量的单位，而为改变其计量属性。该方法的最终折算的损益在利润表中反映，计入当期利润。　　2.4、现行汇率法　　现行汇率法是现存外币报表折算方法中从折算程序上而言最为简单的一种方法

8、。在现行汇率法下，外币报表折算的程序大体如下，对于资产负债项目都是按照现行汇率进行折算，实收资本等项目是按照历史汇率折算，利润表通常按照平均汇率折算，现行汇率法将折算的差额放入了所有者权益之中。我国现在的会计准则使用的方