跨国公司外币报表折算方法的分析及选择初探

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1、跨国公司外币报表折算方法的分析及选择初探综合/249踏国公司外币报表折算万法的分析及选择初探陈克斌摘要:外币报表折算的目标不同，决定了其理论依据、假设和子公司的投资净额产生影响。母公司关注的是其投资净额(它在折算风险不同，从而影响折算汇率的选择J1>.l折算损益的处理υ国外子公司所有者权益中所占份额)折算为其报告货币。此法反本文通过对阁际常用的现行汇率法及时态法的分析比较，以及映的是国外组背在所在阔妓用的大小。复杂的经济环境对折算方法选择的影响，论过了折算方法的选现行汇率陆采用期末现行汇率作为折算汇率，就好像把各项定取决于折算目标J.l玻论的同时，也要充分考虑其所处经济环

2、目乘以一个常数，达到不改变资产和负债比例关系和财务关系的境的影响。目的。时态法的折算目标是:在折算盾的报表上保持子公司报表各关键词:垮阎公司;外币财务报表;折算方法中圈分提号:F123.16文献标识码:A项目的计量属性(计价方法)不变，建新计最为母公司报告货币。文意编号:CN43其遵循的是母公司理论。-1027><7/F(2008)9ω249叩02母公司理论认为:国外经常是母公司经背描动在回外的延作者:充矿集团国际贸易部;山东，邹域，2<735ω伸，与母公司直接相关，汇率变动如同母公司自身经营受到影响一样，其反映的是国外经营的资拥在母公司国内效用的大小，必…、外币报表忻算

3、的方法须提供汇率变动对母公司损益和现金流髓产生的影响。(一)现行汇率法，又称期;农汇率法，是…种单一汇率法。时态法对各项目分别按其计最所周日期的汇率进行折算，折此法将外币会计报表中所有的资产和负债项目，都按资产负债算的结果好似子公词的报表中的资产和负债在交易时日就已经表日的期末现行汇率进行折算;所有的收入和费用项目，应按确把发生额折算为报告货币的等值。达到了保持各资产负债项目认这略琐目时的汇率进行折算(也可以按照当期的平均汇率进的计最基础不变的折算目标。行折算);对于实收资本项目仍然按照实际收到资本时的历史、折算目标决定了外币折算差额的处理方法汇率进行折算;折算过程产生的

4、外币报表折算差额，→般在所有者权蔬项目下单强列示。外币会计报表折算差额是指将一种货币表示的会计报表折目前，世界上采用现行汇率法的吏要有:澳大利亚、法国、德算为另一种货币表示的会计报表时，由于会计报表的不间项目采国、印度、日本、马来西亚、哥伦比亚、丹麦、荷兰、新加坡、挪威、用不同的汇率折算而产生的整额。此盎额则全部为未实现的损瑞士、英国、乌拉圭、香港等回家和地旺。益，通常不记录在会计帐簿之中，而只是反映在折算后的会计报(二)时~法，也称时间度最法，是一种多汇率法，时态法要表之中。折算损益的处理与折算目标有1I接关系，折算目标不求现金、应收及应付项目按照资产负债表日的现行汇率

5、1折算;以同，折算损益的处理就不→样。原始成本表述的非货币性资产和负债应按历史汇率进行折算，现行汇率法的折算目标决定它要背离合计中全面收益的原以现时戚本表述的非货币性资产和负债庇按现行汇黑板折算;对则，将折算损摄采用递延法计入资产负债表中的权益项目。此法实收资本按实际收到日的历史汇率进行折算，留存收益则为轧认为，折算盏额只是外币折算时产生的来实现的损益，要等到网算的平衡数字;对收入和费用项目以交易发生日的实际汇率外子公司停止营业井将资产分配给母公词时才能实现。并且外(或者当期平均汇率)折算;对折旧及摊销费用，应按相关资产币汇率变化无常，本期表现为外币折算收益，下期则可能转

6、变为取得日的历史汇率折算;而销货成本则要在对期初存货、本期购外币折算损失。如果将其计入lli期损菇，有自1能使会计报表的使货和期末存货愤不同的适用汇率折算后算出。外币报表折算差用者对于公司的融利能力产生误解。采用递延法有利于保持子额一般直接计人当期损益。公司会计报表有关项目的原有比例关系，有利于财务比例的分析目前，世界上采用时态法进行外币会计报表折算的主要有:和对比。时态法的折算目标决定了1::应该遵循全国收益的原则，加拿大、荧国、奥地利、阿根廷、破利维亚、智利、秘鲁、委内瑞拉将折算损益计入当期损益。等国家。当期损益法认为，汇率变动对于公司的影响如同母公司自身经背受到影响

7、一样，它对母公司的损摇直接产生影响。采用递延二、外币报囊析算目标和理论决定了折算汇率的处理方法实际上掩盖了汇率变动的客观现实，只有将折算差额计选择入当期损益，才能保持子公司财务报表中各项目的计量属性，才能给会计报表的使用者提供真实的财务信息。现行汇率法的折算目标是要折算盾的外币报表保持原外币报表中揭示的财务成果及各项财务指标的比例关系，不改变资产四、通货膨胀等不同经济环境对外币报载忻算方法和负债的内部结构。能够揭示汇率变动时对母公司在国外子公选择的影晌分析司的投资净额的影响。其遵循的是合并报表的国外实体理论。;国外实体;是指，