财政学13对商品和劳务的课税

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1、2011年11月第十三章对商品和劳务的课税主要内容引言第一节商品和劳务课税概述第二节增值税第三节其他对商品和劳务的课税定义：商品和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。历史发展：1904年，菲律宾对所有交易过程征税1919年，在欧洲，德国率先采用这一形式，随后法国、意大利、比利时、卢森堡、荷兰等国采用了对商品和劳务课税1954年，增值税在法国兴起，克服了传统流转税的弊端此后，以增值税为主要内容的间接税改革风靡世界引言第一节商品和劳务课税概述税收种类税额（单位：亿元）国内增值税15470.23国内消

2、费税2206.83海关代征进口环节增值税和消费税6153.28营业税收6582.17关税1432.57减出口退税5635合计26210.08在中国1994年确定的税制框架中，对商品和劳务课征的税收主要包括增值税、营业税，消费税和关税。以2007年为例，对商品和劳务课征的税（26210.08亿元）占全国税收总收入（45621.97亿元）的57.45%（1）商品和劳务税的税基广泛政府可以对所有的商品征税，也可以选择部分商品征税；既可以对所有环节的流转额征税，也可以仅就生产环节或批发环节征税，还可以选择零售环节的流转额征税。（2）一般认为商品和劳务税具有累退性随着收

3、入的增加，个人消费性支出占总支出的比重是逐渐下降的。因此，商品和劳务税具有累退性。第一节商品和劳务课税概述对商品和劳务的征税具有以下特征：（3）商品和劳务税负担普遍、课税隐蔽（4）商品和劳务税有利于实施区别对待政策（5）商品和劳务税便于征管商品和劳务税的计算一般不考虑企业之间盈利能力的差异而使用商品和劳务的流转额作为税基，并采用比例税率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。第一节商品和劳务课税概述对商品和劳务的征税具有以下特征：增值税（ValueAddedTax,简称VAT），以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。该税被称为多环节间接税的

4、现代形式。第二节增值税一推行增值税的理由推行增值税的理由：（1）有助于纠正传统流转税制的弊端增值税是一种对所有进入最终消费的商品征收的一种税的方法，可以有效地除去所有的中间商品，即消除了传统流转税制度在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税的问题。（2）区域经济一体化的需要（3）有助于提高间接税的效率根据最优商品税理论可知，选择性的商品税会产生经济扭曲而导致下列损失。通过拓宽税基，便可以在不降低税收收入的前提下，实现降低税率，以消除传统流转税制度造成的扭曲，减少选择性的商品税带来的效率损失。第二节增值税一推行增值税的理由二增值税的理论构建第二节增值税从生

5、产到消费全过程销售收入增值额环节1（棉花）棉农35003500环节2（棉布）棉花加工厂4100600=4100-3500环节3（花布）印染厂4800700=4800-4100环节4（服装）服装加工厂5600800=5600-4800环节5（劳务）商店6100500=6100-5600消费者面临的最终价格6100所有价值的增值额6100表1增值额的计算单位：元按照传统的流转税制，每个环节得到的销售收入都要被征税，所征的税款会成为下个环节的税基被再次征税，环节越多，重复征税的情况越严重。从这个例子中，我们可以看到，无论生产成衣涉及相关的厂家是多还是少，增值税的税额

6、都是相等的。第二节增值税作为增值税税基的增值额是生产者出售商品和劳务得到的收入，扣除生产者为生产产品或提供劳务所发生的成本和费用后的余额。增值额=工资+利润=产出-投入。假设增值税税率为t，通过下列四种方法求得增值税税款：直接相加法:(工资+利润)×t间接相加法:(工资)×t+(利润)×t直接减除法:(产出-投入)×t间接减除法或称发票抵扣法:(产出)×t-(投入)×t二增值税的理论构建三增值税的类型计算税基时对固定资产价值处理的方法不同生产型增值税只允许从销售收入或提供劳务总额中扣除外购商品和劳务，而不允许扣除全部购进固定资产的价值。增值税的计算不扣除固定资

7、产的价值，必然形成对固定资产价值的重复计税。第二节增值税第三增值税的类型计算税基时对固定资产价值处理的方法不同收入型增值税允许扣除固定资产价值中本期以折旧的形式计入成本的部分。由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此很少有国家使用这种方法计算增值税。第二节增值税第三增值税的类型计算税基时对固定资产价值处理的方法不同消费型增值税允许一次性全部扣除购进固定资产的价值。这意味着增值税税基的计算扣除了全部外购商品和劳务以及固定资产的价值。第二节增值税第从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值

8、税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺