扶轮社扶轮基金委员会指南

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1、所得税会计的重点与难点问题杨金观教授中央财经大学2009.9所得税所得税会计的基本理论计税基础所得税会计的特殊问题第一节所得税会计基本理论所得税会计是财务会计的一个重要领域。税法和会计准则的目标不尽一致，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。所得税会计是处理计税差异（即财务会计确认计量的会计利润和税法确认计量的应税利润之间的差异）的专门会计。所得税会计有两大功能：一是按税法规定将会计利润调整为应税利润，确定当期应交所得税；二是按会计准则合理确认、计量所得税费用和所得税资产、负债。因此,确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用是所得税

2、会计的主要目的之一.所得税的性质：——利润分配观——费用观（大多数国家的观点）分别是基于所有者权益会计的两种不同观点：（会计主体与终极所有者的关系）——主体理论（EntityTheory）——业主权理论（ProprietaryTheory）所得税的历史和发展1、美国——1944年12月会计程序委员会（ARB）的第23号研究公报《所得税会计》：“部分摊配法”下的多方法组合时代——1967年会计原则委员会（APB）的第11号意见书《所得税会计》：“全面摊配法”下的“递延法”时代——1987年12月财务会计准则委员会（FASB）的财务会计准

3、则公告（SFAS）96和1992年的SFAS109：“全面摊配法”下的“债务法”时代2、国际会计准则委员会（1）1978年开始制定，1979年7月发布ISA12《所得税》：采用纳税影响会计法，允许使用递延法和利润表债务法（2）1996年10月发布修订后ISA12《所得税》：只允许采用资产负债表债务法（3）2000年12月发布再次修订后的ISA12《所得税》：除了对股利的所得税影响作出规定外，沿用1996年版3、中国（1）1994年以前，有关财务会计制度中关于所得税的会计处理，不同于国际惯例，作为利润分配的一项内容。（2）1994年6月

4、29日以（94）财会字第25号文件发布了《企业所得税会计处理暂行规定》：应付税款法和纳税影响会计法(递延法和利润表债务法)（3）2006年2月发布的《企业会计准则第18号——所得税》：资产负债表债务法【例1】某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除一、债务法与应付税款法的比较按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800

5、会计:应付所得税(396)(264)净利润604736【例1】续1如果确认递延所得税,则:20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:应付所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670【例1】续2二、所得税会计的核算程序1．按照会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。2．按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。3．比较资产和负债项目

6、账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。4．确定当期应交所得税和所得税费用。四个账户：——“所得税费用”——“应交税费——应交所得税”——“递延所得税资产”——“递延所得税负债”项目账面价值计税基础暂时性差异×适用税率应纳税可抵扣递延所得税负债递延所得税资产资产…负债…（一）所得税费用工作底稿递延所得税来源于“暂时性差异”，这种差异对于未来期间计算应交的所得税时会产生影响。其影响表现为：或者导致未来期间应税所得和应交所得税的增加，

7、或者导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。其中，前者被称为应纳税暂时性差异，后者被称为可抵扣暂时性差异。（二）暂时性差异注意几个差异概念的区别:时间性差异、暂时性差异、永久性差异时间性差异——指在一个期间产生而在以后一个或多个期间转回的应税利润和会计利润之间的差额。属于西方早期的概念，我国2000年的《企业会计制度》也使用时间性差异的概念，并根据收益和费用与损失的计入期间的不同具体划分了四种类型。永久性差异——指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时口径不同，所产生的税前会计利润与应税利润之间的差异。这种差异在本期

8、发生，不会在以后各期转回。暂时性差异——指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额（价值）与计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。美国1987年12月财务会计准则委员会（FASB）的财务会计准则公告（