境外资本弱化计算分析

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1、境外资本弱化调整实例分析经过资本弱化的特别纳税调整，不允许扣除的关联方利息支出，如果关联方不在中国境内，还应该把握以下几点：1.支付给境外关联方的不允许扣除的利息，应视同股息分配。视同股息分配的利息支出按照下列两者较小数确定：（1）年度应付境外关联方利息（2）资本弱化不得扣除的利息支出2.如股息的适用所得税税率高于利息的适用所得税税率，需要按照两者的税率差补征预提所得税；3.如股息的适用所得税税率低于利息的适用所得税税率，多征收的预提所得税税款不予退税；4.如已扣缴利息对应的营业税，则视为股息分配的部分，也不予退税。例如，某企业向香港的关联方支付利息

2、100万元，其中视为股息分配的利息支出25万元。按照内地与中国香港签订的税收安排，利息减按7%执行，股息按照10%执行（直接控股比例低于25%）。则相应处理如下：1.企业正常应扣缴营业税=100×5%=5万元2.企业正常应扣缴预提所得税（利息）=100×7%=7（万元）3.特别纳税调整应补扣的预提所得税（股息）=25×（10%－7%）=0.75（万元）4.多缴的营业税1.25万元（25×5%）不予退税再如，某企业向中国香港的关联方支付利息100万元，其中视为股息分配的利息支出25万元。按照内地与香港签订的税收安排，利息减按7%的税率执行，股息按照5%

3、执行（直接控股比例高于25%）。则相应处理如下：1.企业正常应扣缴营业税=100×5%=5万元2.企业正常应扣缴预提所得税（利息）=100×7%=7万元3.由于股息的税率低于利息的税率，不涉及补交所得税原先多扣缴预提所得税0.5万元（25×（7%－5%））4.多缴的营业税1.25万元（25×5%）不予退税资本弱化资本弱化警示国家利息协定税率一览表（部分）协定股息税率一览表2006国税函901号关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知