境内资本弱化计算分析

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1、境内资本弱化原理分析不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例/关联债资比例）=（关联债务－2×权益）×利率假定权益1000万元，关联借贷5000万元（5%利率），则3000万元（5000－1000×2）对应的利息150万元（3000×5%）不得申报扣除一、双方所得税率一致例1，某企业年度应付关联方利息250万元（全部在限定利率以内，全部费用化计入当期会计损益），经计算关联债资比例为5，标准比例为2，则不允许扣除的利息支出为150万元[250×（1－2/5）]。例2，某企业年度

2、应付关联方利息250万元（全部在限定利率以内，其中30万元资本化计入在建工程），经计算关联债资比例为4，标准比例为2，则不允许扣除的利息支出为150万元[250×（1－2/5）]。例3，某企业年度应付关联方利息255万元（其中5万元超过限定利率以内），经计算关联债资比例为5，标准比例为2，则不允许扣除的利息支出为155万元[5+250×（1－2/5）]。二、收取利息方税率低于利息支付方税率同上三、收取利息方税率高于利息支付方税率不做调整四、收取利息方税率有的高，有的低特别纳税调整办法第八十八条所得

3、税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；1、按照资本弱化公式计算不予扣除的利息总额2、按照合理的方法在关联方之间分配，分配给高税率的关联方利息允许扣除3、按照上述两者差额计算纳税调整增加例如，西安高新技术企业（15%）应支付当地软件生产企业（15%）利息20万元，支付当地工业企业（25%）利息30万元。经资本弱化计算不予扣除的

4、利息总额为10万元，则软件企业分配额=10×20/（20+30）=4万元工业企业分配额=10×30/（20+30）=6万元因此，实际不予扣除的利息总额=10－6=4万元如果名义税率不等于实际税负，即正在享受定期减免税，因按照实际税负计算税率差15%25%支付利息收取利息不收资本弱化限制