《转让定价》PPT课件

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1、第七章转让定价与国际避税1本章目录第一节跨国关联企业第二节转让定价第三节跨国关联企业间收入和费用分配的原则和标准第四节转让定价的调整与相应调整第一节跨国关联企业一、跨国关联企业的国际界定标准：联合国和经合发组织范本中第9条第1款规定，凡符合下列其中之一便构成关联企业：1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。3二、跨国关联企业的定义一般认为，跨国关联企业包括总机构与其分支机构之间、同一总机构的不同分支机构之间、

2、母公司与其子公司或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公司之间等这样一系列关系的企业。存在的问题：对于一个企业对另一个企业参与到何种程度时二者间构成关联企业没有具体规定，给实践带来了困难，因此，仍需要结合各国具体的国内法来考察此问题。4三、国际通用的界定关联企业的方法（一）股权测定法1.通过企业间相互控股比例来看是否构成关联企业，是比较典型和普遍常用的方法；2.从法律角度看，应该到达50%的控股比例才构成关联企业；3.但是现实中，一般的股份制企业股权都比较分散，通常20～30%就能实际控制对方；4.各国控股比例标准各

3、异：美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国50%以上，挪威30%，德国、西班牙25%，俄罗斯20%，均可构成关联企业。51.“实质重用形式”2.日本对于关联企业的“特殊关系”规定：只要公司一半以上的职员是由另一公司委派的，公司的执行董事是或者曾经是另一公司的雇员或职员，占相当比重的公司经营交易是与其下属公司之间进行的，公司的贷款相当大的部分是从其下属公司借入或担保的。3.加拿大、南非把不按市场价交易的有特殊利益往来的企业界定为关联企业；4.美国海关法中规定双方有同一家庭成员、领导与被领导等关系都界定为关联企业。（二）实际控制

4、管理判定法6（三）价格判定法只要双方的交易价格不符合市场交易的规定，就界定为关联企业，而不管是否达到控股比例或者其他的形式，因为在实际中往往用的比较多，各种企业不是通过明显的关联形式来交易，而只是在实际中进行高于或低于市场价格的交易，进而转移利润，达到避税的目的。（四）避税地(港)特殊处理法各个企业通过利用避税地的各种优惠政策，设置各种形式的空壳公司来达到避税的目的，少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待。7四、中国界定关联企业的规定81.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上；2

5、.直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上；3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%由另一企业担保；4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或一名常务董事是由另一企业委派；85.企业的经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行；6.企业生产经营购进的原料、零部件等由另一企业所供应并控制；7.企业的生产经营或销售由另一企业控制；8.对企业生产经营、交易具有实际控制，或在利益上具有相关联的其他关系，如家族、亲属关系等。9根据控股比例标准

6、判定关联企业案例注:这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。例1:公司关系示意图（1）A公司公众26%74%B公司公众26%74%C公司10根据控股比例标准判定关联企业案例例2：公司关系示意图（2）A公司26%30%B公司C公司11根据控股比例标准判定关联企业案例例3：公司关系示意图（3）A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司12根据控股比例标准判定关联企业案例例4：公司关系示意图（4）A公司E公司100%30%B公司D公司100%10

7、0%C公司13第二节转让定价一、定义1.转让定价（transferpricing）：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价，通过转让定价所确定的价格被称为转让价格(transferprice)。2.国际转让定价：发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价，一般不受市场供求关系的影响，关联企业内部为谋求利润最大化，内部确定的价格进行交易。3.词性：中性还是贬义？4.价格：高于还是低于正常市场价格？14二、采取内部转让定价的原因（目标）（一）税务原因41.逃避所得税①税率不同国家间：

8、高税率国利润转移到低税率国低提价高高压价低②转移到避税地：母公司压价避税地公司提价子公司（高税国）（最低税率）（低税国）152.逃避预提税子公司利用低价提供产品将投资收入转移到母公司，代替股息、利息、特许权使用费3.逃避关税跨国公司对设立在高关税税率国家的子公司，进口其他国家子公司的产品价格要压低，相反，对设立在低关税税率国家的子