《收入和利润的核算》PPT课件

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取得收入并实现利润是企业得以维持简单再生产的基础，企业所得税是实现利润后所要承担的纳税义务，税后净利润是企业进入分配程序的基本保证。学习本讲的目的是要大家理解收入的概念、分类和特点，掌握收入的确认准则及其核算，并要求掌握利润、所得税、净利润的计算程序和方法及其核算，掌握税后利润的法定分配顺序及其核算。本讲教学要点：收入的确认各类（商品销售收入）的核算利润、所得税、净利润的计算及核算利润分配法定顺序及核算 第十章收入、利润的核算取得收入并由此实现利润，是企业维持简单再生产和扩大再生产的基础。因此，收入决定企业的命运。宏观讲，收入是企业依法纳税的基础和源泉，对保证国家财政收入具有重要作用。 第一节收入的核算 一．收入及其特征广义的收入：所有经营活动和非经营活动的所得都看作是收入狭义的收入：仅仅是与生产经营活动有关的经营性收入，即营业收入 收入的特征收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于日常活动，其流入的经济利益属于利得（营业外收入）；收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为负债减少，或者二者兼而有之；收入能导致企业所有者权益增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 二、收入的种类 （一）按照收入的来源不同划分商品销售收入建造合同收入提供劳务收入让渡本企业资产使用权收入 （二）按照收入是否经常发生及重要程度划分主营业务收入：基本业务收入，是形成利润的主要来源。具有经常性、重要性、可预见性其他业务收入：副营业务收入，发生时间不稳定，在总收入中所占比重应该偏低（多种经营的情况下例外） 三、收入确认的一般原则 几个概念收入确认：将某项经济利益认定为已经流入企业，计入收入类账户，计算当期损益的过程。实现：将非现金的资源和权利转化为货币。收入实现：包含在商品、劳务或资产上的经济资源顺利转化为货币，即现金资产。 根据《企业会计准则》规定，企业的收入在满足下列条件时予以确认：1。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；风险：商品所含有的由于贬值、报废、损坏等原因造成的损失报酬：商品中所包含的未来经济利益2。企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；3。与交易相关的经济利益能够流入企业；4。相关的收入和成本能够可靠地计量。 收入确认的关键要素入账的时间入账的金额 销售法确认收入—在销售成立时收入实现因为：在销售成立时，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权；在销售成立时，已确定了销售货款；在销售成立时，实现了资产的交换，或清偿了某项负债。 收款法确认收入—在销售后收到货款时收入实现适用于：分期收款销售商品的销售形式。问题：为什麽在销售合同已经成立，并已经实际发出部分商品的情况下，不能将全部货款确认为收入？ 生产法确认收入—在生产完成阶段性任务时收入实现适用于：建造合同类收入 四、主营业务收入的取得和成本的结转主营业务收入企业在其主体性经营活动中所取得的营业收入主营业务成本企业在一定时期内为取得主营业务收入所发生的已经确定归属对象的各种费用。营业收入与营业成本在内容和范围上的界定，必须遵守收入与费用配比的原则，才能正确计算营业利润。 一般销售12月15日，广发公司采用托收承付结算方式向强生公司发出甲产品70台，每台售价1200元，每台生产成本600元，增值税率17%，开出的增值税专用发票注明销项税额14280元。另外用支票支付代强生公司垫付的运费1000元，并向银行办妥托收手续货款尚未收到。主营业务收入=84000主营业务成本=600×70=42000应收款合计=应收销货款+增值税销项税额+代垫运费=84000+14280+1000=99280 12月15日借：应收账款-强生公司99280贷：主营业务收入84000应缴税金－增值税销项14280银行存款100012月28日，收到强生公司公司支付的货款、税金及代垫运费。借：银行存款99280贷：应收账款－强生公司99280 确认收入的同时，结转销售成本12月30日借：主营业务成本42000贷：库存商品－甲产品42000 主营业务税金及附加：主营业务收入应负担的税金及教育费附加按照我国税法的规定，纳税人在实现营业收入的同时应该向国家交纳营业税金及附加，主要包括：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。营业税应纳税额=营业额（销售额）×适用税率消费税应纳税额=营业额（销售额）×适用税率城市维护建设税应纳税额=（企业实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×7%应交教育费附加=（增值税额＋消费税额＋营业税额）×3% 假设广发公司适用的营业税税率为5%，生产甲产品适用的消费税税率为10%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。广发公司应缴纳税费如下：应缴营业税=84000×5%=4200应缴消费税=84000×10%=8400应缴城市维护建设税=[（14280-7650）+4200+8400]×7%=1346.10应缴教育费附加=（6630+4200+8400）×3%=576.90 借：主营业务税金及附加14523贷：应缴税金－应缴营业税4200－应缴消费税8400－应缴城市维护建设税1346.10其他应缴款－应缴教育费附加576.90 预收货款销售广发公司3月10日接受A公司的订货，预收甲产品货款80000元，存入银行。2个月后，5月19日产品完工并向A公司发货。该批产品的制造成本46000元，全部产品售价90000元，增值税销项税额15300元，代垫运费及保险费2000元。6月2日A公司开出一张支票，补付余款27300元。3月10日广发公司收到预付款时，是否应该确认为收入？如果不是收入，企业应该确认为什麽？以上3个日期中，哪个日期可以确认收入实现？为什么？ 3月10日，收到预付货款借：银行存款80000贷：预收账款－Ａ公司800005月19日，发出完工产品，确认收入借：应收账款－A公司27300预收账款－A公司80000贷：主营业务收入90000应缴税金-应缴增值税15300银行存款2000 确认收入的同时，结转生产成本5月30日，结转已售产品销售成本借：主营业务成本46000贷：库存商品460006月2日，收到A公司补付的余款借：银行存款27300贷：应收账款－A公司27300 广发公司应缴纳税费如下：营业税=90000×5%=4500应缴消费税=90000×10%=9000应缴城市维护建设税=[（15300-5950）+4500+9000]×7%=1599.50应缴教育费附加=（9350+4500+9000）×3%=685.50借：主营业务税金及附加15785贷：应缴税金－应缴营业税4500－应缴消费税9000－应缴城市维护建设税1599.50其他应缴款－应缴教育费附加685.50 分期收款销售广发公司采用分期收款方式出售产品一批给B公司，计60件，每件生产成本2180元，每件售价4500元。双方购销合同规定分三次付清货款。产品发出时B公司支付全部货款的40%，剩余货款在随后的2个月付清，每次支付货款的30%，增值税税率17%。第一次确认收入=4500×60×40%=108000第一次应收增值税销项=4500×60×40%×17%=18360第一次收款合计=108000+18360=126360制造成本=2180×60=130800 发出商品时，结转已经发出但未收到货款的销售成本借：分期收款发出商品130800贷：库存商品130800第一次确认销售收入借：银行存款126360贷：主营业务收入108000应缴税金-增值税销项18360结转第一次实现收入部分的销售成本借：主营业务成本52320（130800×40%）贷：分期收款发出商品52320 第二、三次收款，确认收入=270000×30%=81000结转销售成本=130800×30%=39240应收增值税销项=13770确认实现的收入借：银行存款94770贷：主营业务收入81000应缴税金－增值税销项13770结转相应的销售成本借：主营业务成本39240贷：分期收款发出商品39240 建造合同销售某建筑公司承包为期3年的一项工程，2000年3月1日签约，4月1日开工。合同要求在2003年4月验收交付使用。工程总造价260万元，全部工程估计总成本180万元。签约时预付工程款15%，以后每年末按照工程进度的80%支付价款，余款在工程完工验收合格后支付。2000年当年实际完成总工程量的30%。3月1日，签约收到预付工程款时借：银行存款390000贷：预收账款390000 2000年底按照完工进度确认收入主营业务收入=260×30%×80%=62.4万元借：预收账款624000贷：主营业务收入624000对方支付该期工程款的余款=624000－390000=234000借：银行存款234000贷：预收账款234000 主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加主营业务税金及附加＝营业税＋消费税＋城建税＋教育费附加 五、其他业务收入、其他业务支出的核算 其他业务收入主要包括：材料销售收入包装物出租、销售收入无形资产出租（使用权）收入固定资产出租收入 其他业务支出主要包括：出售材料、包装物成本转让无形资产账面价值营业税金及附加其他费用（手续费、运费、保险费、整理挑选费等）其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出 广发公司将多余库存材料一批出售给C公司，账面价值35000元，售价50000元，增值税发票注明销项税额8500元，对方签发无息商业承兑汇票一张，面值58500元，期限60天。出售时用现金支付装卸费500元。其他业务收入=50000其他业务支出=出售材料账面成本＋装卸费＝35000+500=35500 借：应收票据－C公司58500贷：其他业务收入50000应缴税金－增值税销项8500借：其他业务支出35500贷：原材料35000现金500 广发公司为提高设备利用率，增加收入，将不需用机床一台出租给D公司，合同规定每月租金19800元，该机床的每月折旧额为1500元。借：银行存款19800贷：其他业务收入19800借：其他业务支出1500贷：累计折旧1500其他业务利润=(50000+19800)－(35500+1500)=32800 六、营业外收入、支出的核算营业外收入：又称利得，是指与企业的生产经营活动没有直接联系的各项收入。 营业外收入必须同时具备2个特征：意外发生，企业无力加以控制偶然发生，不重复出现营业外收入是一个净额的概念，实质上是一种纯收入，或者是收入与相关支出相互抵销后的净值。 营业外收入主要包括：固定资产盘盈净收入固定资产处置净收入无形资产出售（所有权）净收入非货币性交易收益（收到补价方）收到的罚款净收入无法支付的款项等 广发公司收到E公司交来的合同违约金10000元。借：银行存款10000贷：营业外收入10000 营业外支出：与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出。大部分营业外支出实质上是一种损失。 营业外支出主要包括：固定资产盘亏处理固定资产净损失存货盘亏（意外损失）净损失出售无形资产净损失债务重组损失计提固定资产减值准备计提无形资产减值准备计提在建工程减值准备捐赠支出罚款支出非常损失 营业外收入与营业外支出之间不存在必然的配比关系，即营业外支出不全是为了获得营业外收入而一定发生的。营业外收支净额=营业外收入－营业外支出 广发公司开出转账支票一张，金额50000元，捐赠给希望工程基金会。借：营业外支出50000贷：银行存款50000 第二节利润的核算利润是企业在一定时期内实现的用货币表现的全部经济活动所得的最终成果，也叫财务成果。是衡量企业经济活动效果的一个综合指标。 一、利润的特征利润（或亏损）一定伴随有资产的增加（减少），但在营业周期内，并非所有的资产增加（减少）都是利润（亏损）。利润是由企业实际发生的经济业务产生的；利润的确定必须建立在会计分期的假设基础之上，是企业某一个特定时期的财务成果；利润的计算是按照历史成本计价原则计量成本和费用；利润的确定遵循收入实现原则；利润的计算遵循权责发生制原则。 二．利润的构成根据我国企业会计准则的规定，企业利润由以下内容构成：营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额 营业利润：企业利润的主要来源营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－期间费用主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出期间费用＝管理费用+营业费用+财务费用 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用 广发公司向工商银行借入贴息贷款50万元，期限1个月，贴现率8%，另外用现金支付手续费200元。贴现息=500000×9%÷12=3750财务费用合计=3750+200=3950元借款实际入账金额=500000－3750=496250借：银行存款496250财务费用3950贷：短期借款500000现金200 广发公司2000年8月份共支付销售部业务经费58000元，广告费200000元，业务宣传费80000元，产品展销会摊位费和运输、保险费合计3500元，假设以上费用均用银行存款支付。借：营业费用341500贷：银行存款341500 投资净收益：企业对外投资取得的收益扣除投资损失后的净额。投资净收益（净亏损）＝投资收益－投资损失补贴收入：企业因政策性亏损而收到的财政补贴收入。利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收支净额 三．利润的核算 借方贷方主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业外收入管理费用投资净收益财务费用营业费用营业外支出所得税将本期实现的净利润结转入“利润分配”将本期实现的亏损结转入“利润分配”“本年利润”账户结构 账户借方余额贷方余额主营业务收入142200其他业务收入4000营业外收入5100投资收益4500主营业务税金及附加9900主营业务成本84895.90营业费用7000其他业务支出2700管理费用14000财务费用3500营业外支出7950广发公司2001年12月有关损益类账户余额表如下： 2001年12月31日将上述账户期末余额结转入“本年利润”账户：借：主营业务收入142200其他业务收入4000营业外收入5100投资收益4500贷：本年利润155800 借：本年利润129945.90贷：主营业务成本84895.90主营业务税金及附加9900其他业务支出2700管理费用14000财务费用3500营业费用7000营业外支出7950 本年利润摘要借方余额贷方余额2001年1-11月累计实现的利润614145.902001年12月结转主营业务收入142200结转其他业务收入4000结转营业外收入5100结转投资收益4500结转主营业务成本84895.90结转主营业务税金及附加9900结转其他业务支出2700结转管理费用14000结转财务费用3500结转营业费用7000结转营业外支出7950本年实现利润总额640000结转所得税 第三节所得税的核算所得税：国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。 纳税人：下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：1． 国有企业2． 集体企业3． 私营企业4． 联营企业5． 股份制企业6． 有生产、经营所得和其他所得的其他组织 征税对象：企业生产经营所得和其他所得1．生产经营所得：从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他经营所得。2．其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益所得。3． 企业解散、或破产清算后，取得的清算所得，也应缴纳企业所得税。 企业所得税应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率 所得税的核算广发公司计算应纳所得税额计算如下：2001年计算应纳所得税额=640000×33%=211200元借：所得税211200贷：应缴税金－应缴所得税211200结转应缴所得税：借：本年利润211200贷：所得税211200 本年利润摘要借方余额贷方余额2001年1-11月累计实现的利润614145.902001年12月结转主营业务收入142200结转其他业务收入4000结转营业外收入5100结转投资收益4500结转主营业务成本84895.90结转主营业务税金及附加9900结转其他业务支出2700结转管理费用14000结转财务费用3500结转营业费用7000结转营业外支出7950结转应交所得税211200本年实现净利润428800 第四节利润分配的核算利润分配：企业对一定时期取得的税后利润，在企业与投资者之间进行的分配。它不仅关系到企业能否持续稳定的发展，而且关系到投资者的利益能否得到保障，因此企业利润分配是一项政策性很强的经济事项，必须严格按照国家政策、法规、公司章程去做。 一．利润分配的顺序和内容 利润分配顺序企业当年实现的净利润加：以前年度未分配利润（减：弥补以前年度亏损）可供分配的利润减：提取法定盈余公积金（10%）提取法定公益金（5%）分配优先股现金股利提取任意盈余公积金分配普通股现金股利分配股票股利（转作资本的普通股股利）期末未分配利润 二、利润分配de账务处理 摘要借方贷方期初余额以前年度未分配利润本期发生额利润分配本年实现的净利润提取法定盈余公积金提取法定公益金向投资者分配股利（利润）期末余额期末未分配利润“利润分配”账户内容 “利润分配”账户内容摘要借方贷方期初余额以前年度未弥补亏损本期发生额本年实现净利润利润分配提取法定盈余公积金提取法定公益金向投资者分配股利（利润）期末余额期末未分配利润 “利润分配”账户内容摘要借方贷方期初余额以前年度未弥补亏损本期发生额本年亏损用盈余公积金弥补亏损期末余额本年未弥补亏损 假设广发公司以前年度未分配利润和本年实现利润分别有如下3种情况：1.以前年度有未分配利润21900元，本年实现净利润428800元；2．以前年度有未弥补亏损50000元，本年实现净利润428800元；3.以前年度有未弥补亏损50000元，本年发生亏损46000元，用盈余公积金弥补亏损32000元。 在第一种情况下的广发公司利润分配政策如下：根据《企业会计准则》和本公司章程的规定，按照10%计提法定盈余公积金、5%计提法定公益金；按照10%的股利率支付优先股现金股利128000元；提取任意盈余公积金20%；支付普通股现金股利150000元。 第一种情况，期初有未分配利润21900元，本年实现净利润428800元；广发公司2001年底的利润分配结果如下：可供分配的利润=21900+428800=450700计提法定盈余公积=428800×10%=42880计提法定公益金=428800×5%=21440支付现金股利=128000+150000=278000计提任意盈余公积金=428800×20%=85760期末未分配利润=450700–42880–21440–278000–85760=22620 摘要借方贷方期初余额期初未分配利润21900本期发生额本年实现的净利润428800提取法定盈余公积金42880提取法定公益金21440向投资者分配现金股利278000提取任意盈余公积金85760期末余额期末未分配利润22620利润分配从哪个账户结转而来？ 本年利润摘要借方余额贷方余额2001年1-11月累计实现的利润614145.902001年12月结转主营业务收入142200结转其他业务收入4000结转营业外收入5100结转投资收益4500结转主营业务成本84895.90结转主营业务税金及附加9900结转其他业务支出2700结转管理费用14000结转财务费用3500结转营业费用7000结转营业外支出7950结转应交所得税211200结转实现的净利润428800 利润分配的帐务处理1．本年实现利润（亏损）的结转结转广发公司本年实现净利润428800元。借：本年利润428800贷：利润分配—未分配利润428800 2．利润分配借：利润分配—提取法定盈余公积金42880—提取法定公益金21440—提取任意盈余公积金85760—应付优先股股利128000—应付普通股股利150000贷：盈余公积—法定盈余公积42880—任意盈余公积85760—法定公益金21440应付股利—应付优先股股利128000—应付普通股股利150000 3．结转各个利润分配明细帐户的项目借：利润分配—未分配利润428080贷：利润分配—提取法定盈余公积金42880—提取法定公益金21440—提取任意盈余公积金85760—应付优先股股利128000—应付普通股股利150000 4.实际支付股利借：应付股利—应付优先股股利128000—应付普通股股利150000贷：银行存款278000 第二种情况，期初有未弥补亏损50000元，本年实现净利润428800元；广发公司2001年底的利润分配结果如下：可供分配的利润=–50000+428800=378800计提法定盈余公积=428800×10%=42880计提法定公益金=428800×5%=21440支付现金股利=128000+150000=278000期末未分配利润=378800–42880–21440–278000=36480 弥补企业发生的年度亏损，主要来源有三个：以前年度（连续5年）的税前利润以后年度的税后利润盈余公积金在会计核算上，无论是用以前年度税后利润，还是用以后年度的税前利润，弥补亏损时均不需要做帐务处理。只有用盈余公积弥补亏损时，需要做帐务处理。 利润分配摘要借方贷方期初余额以前年度未弥补亏损50000本年实现的净利润428800（可供分配的利润）378800本期发生额提取法定盈余公积金42880提取法定公益金21440向投资者分配现金股利278000期末余额期末未分配利润36480将净利润结转过来的同时，还完成了什么重要任务？ 利润分配摘要借方贷方期初余额以前年度未弥补亏损50000本期发生额本年发生亏损46000用盈余公积金补亏32000期末余额期末未弥补亏损64000第三种情况，期初有未弥补亏损50000元，本年发生亏损46000元，用盈余公积金弥补亏损32000元。是否需要做帐务处理？ 广发公司用32000元的盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积32000贷：利润分配—其他转入32000 第五节以前年度损益调整的核算什麽情况下需要对以前年度损益进行调整？ 以前年度少计费用、多计收益，需要调减以前年度多计费用、少计收益，需要调增但以前年度的账簿已经结帐，不得再对其进行修改和补充 注意：对以前年度的损益进行调整时，不再涉及损益类账户，即：多计或少计的费用，不再计入费用账户的贷方或借方多计或少计的收益，不再计入收益帐户的借方或贷方本年度对以前年度损益事项的调整，一律通过：“以前年度损益调整”涉及到资产、负债、所有者权益类账户时，计入相关各账户。 广发公司上年度会计报表经注册会计师审计，发现该公司上年度会计记录有2处差错：将应由应付福利费负担的企业医务室人员工资、幼儿园人员工资6000元，列入了管理费用；对上年交付给行政管理部门使用的一台计算机未按照规定计提折旧，少计折旧1500元。问题：以上2笔对审计当年的损益产生什么影响？ 对以前年度损益调整如下：第1笔借：应付福利费6000贷：以前年度损益调整6000第2笔借：以前年度损益调整1500贷：累计折旧1500以前年度税前利润增加=6000－1500=4500元应补交企业所得税=4500×33%=1485元 借：以前年度损益调整1485贷：应缴税金—应缴所得税1485