营业收入和利润的核算.ppt

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1、第八章营业收入和利润的核算第一节建造合同收入的核算第二节本年利润的核算第三节利润分配的核算本章提要本章主要阐述建造合同收入的内容、确认与核算，工程价款结算的核算，其他业务收入的核算方法。通过学习，应该熟悉施工企业营业收入核算的范围和管理要求，掌握各类营业收入的账务处理。第一节建造合同收入的核算一、建造合同的类型建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。按照合同价款确定方法的不同，可以分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是以合同允许

2、或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。二、建造合同收入的组成建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。初始收入是指施工企业与客户在双方签订的合同中最初商定的总金额。追加收入是指在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等形成的。施工企业不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能确认。三、建造合同收入的确认建造合同收入的确认，首先应判断合同的结果能否可靠地估计。当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同

3、收入和费用的方法。（一）建造合同完工进度的确定方法建造合同完工进度的确定方法有投入衡量法、产出衡量法和实地测量法三种。1、投入衡量法：即根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工程度。合同完工进度=累计实际发生的合同成本×100%合同预计总成本注意：1、合同预计总成本并非最初预计的总成本，而是根据累计实际发生的合同成本和预计为完成合同尚需发生的成本计算确定的。因此，各年确定的合同预计总成本不一定相同。2、累计发生的合同成本不能包括与合同未来活动相关的成本（如已领未用的材料成本等）以及在分包工程完工前预付给分包单位的款项。例：2000年宏达建筑

4、公司与客户签订了一项总金额为1800万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。2000年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；2001年实际发生的合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。请计算宏达公司每年的完工程度。解：第一年合同完工进度=600÷（600+900）×100%=40%第二年合同完工进度=（600+680）÷（600+680+320）×100%=80%2、产出衡量法：即根据已完成的合同工程量占合同预计工程量的比例确定完工进度。适用于合同工程量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工

5、程等。计算公式：合同完工进度=已经完成的合同工程量×100%合同预计工程量例：昌盛道桥公司与客户签订了一项修建一条300KM公路的建造合同，合同总金额为3000万元，工期为三年。第一年修建了90KM，第二年修建了120KM。请计算昌盛道桥公司的各年完工进度。解：第一年合同完工进度=90÷300×100%=30%第二年合同完工进度=（90+120）÷300×100%=70%3、实地测量法：是在无法根据上述两种方法确定完工进度时采用的一种技术测量方法。该方法并非由施工企业自行随意测定，是由专业人员到现场进行科学测定。（二）根据完工进度确认合同收入和费用的方法1

6、、当建造合同的结果能够可靠地估计时当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度－以前年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备注意：1、公式中的完工进度实际上是累计完工进度；2、对当年开工当年未完工的建造，“以前会计年度累计已确认的收入”和“以前会计年度累计已确认的毛利”均为零；3、对以前年度开工本年仍未完工的建造合同，企业可直接运用上式计量和确认当期收入和费用；4、对以前年度开工本年完工的建造合同，当期计量和确认

7、的合同收入等于合同收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额，当期计量和确认的合同毛利等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；5、对当年开工当年完工的建造合同，等于该项合同的实际总成本。例：2000年宏达建筑公司与客户签订了一项总金额为1800万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。2000年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；2001年实际发生的合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。2002年为完成合同又发生成本320万元，年末合同完工。请计算宏达公司每年的合同收

8、入和合同费用。解：第一年：合同收入=1800×40%=720万元合