《所得税法》PPT课件

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1、税法曾晖第五节资产的税务处理一、固定资产的税务处理【案例】2009年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。二、生物资产的税务处理【例题·单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（　）A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售特为牲畜三、无形资产的税务处理【例题·计算题】某市区的一个企业，2009年转让一项两年前购买的无形资产

2、的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。四、长期待摊费用的税务处理【例题·多选题】（2009年，旧制度）依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（　）A.长期借款的利息支出B.租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修理支出D.已提足折旧的固定资产的改建支出五、存货的税务处理：同会计六、投资资产的税务处理七、税法规定与会计规定差异的处理1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额

3、，按规定缴纳企业所得税。第六节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失税前扣除政策【关注】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失二、资产损失税前扣除管理（一）税前扣除审批（二）资产损失确认证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。（三）各种资产损失的证据（四）企业以前年度损失未扣除的处理（了解）第七节企业重组的所得税处理一、企业重组含义及形式（了解）二、企业重组的一般性税务处理（一）企业法律形式改变（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理1.以非货币资产清偿债务，应当分解为:（1）转让相关非货币性资产、（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

4、【例题·计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。【提示】符合特殊性税务处理条件的,债务清偿所得或损失不缴纳企业所得税。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。三、企业重组的特殊性税务处理（一）适用特殊性税务处理的条件（了解）（二）五种重组的特殊性税务处理的规定1.企业债务重

5、组：（1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。2～5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立:税务处理相同重组方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理2.股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；（2）对交易中非股权支付应在交易当期

6、确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）（3）合并中的亏损弥补被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。3.资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%4.合并企业股东在该企业合

7、并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并5.分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%第九节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。企业