《企业所得税法 》ppt课件

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1、第十讲企业所得税法2021/7/52自20世纪80年代到2007年年底，为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和企业性质分别立法，实行不同的企业所得税制度。演变图与比例关系表。2021/7/53一、统一纳税主体制度（一）纳税主体的分类——居民税收管辖权企业分为居民企业和非居民企业。1．居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2．非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国

2、境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2021/7/54（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（3）机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。2021/7/55（4）实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的

3、股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。3．纳税主体的具体范围：依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。4．个人独资企业、合伙企业不适用本法。2021/7/56（二）分类标准法人注册成立地和实际管理机构所在地的双重标准。原内企税法下的纳税人：实行独立经济核算的企业或者组织，即同时具备以下三项条件的单位：在银行开设结算帐户；独立建帐，编制财务会计报表；独立计算盈亏。《企业所得税法》第50条第2款居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计

4、算并缴纳企业所得税。2021/7/571．实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。2．对境外注册的中资控股企业（以下简称“境外中资企业”）依据实际管理机构判定为中国居民企业的问题：（1）境外中资企业：是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。（2）境外中资企业同时符合以下条件的，根据《企业所得税法》第2条第2款和《实施条例》第4条规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称“非境内注册居民企业”），并实施相应的税收管理，就其来源于中国

5、境内、境外的所得征收企业所得税。2021/7/58①企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；②企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；③企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；④企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。2021/7/59（3）对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。※

6、2011年7月27日，《国家税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2011年第45号）。2021/7/510（三）所得来源地税收管辖权来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3．转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5．利息所得

7、、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确2021/7/511定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2021/7/512二、统一税率（一）一般税率1．企业所得税的税率为25%。2．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的（简称“预提所得”），适用税率为20%。2021/7/513（二）小型微利企业的优惠税率符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。1．符合条件的小型微利企业，是指从事国家

8、非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过