内部控制研究与评价

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1、第六章内部控制研究与评价第一节内部控制含义与目标第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的评审第一节内部控制的含义、目标内部控制定义控制要素内部控制类型内控制度的设计原则一、内部控制定义内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。这是内部控制理论发展的初期阶段——内部牵制时期。内部牵制基本内容业务授权职责分工书面记录定期核对内部稽核内部会计控制与内部管理控制内部控制按其热点可以划分为会计

2、控制和管理控制；l）会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度，记账、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离；财产的实物控制以及内部审计等控制。2）管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。内部控制定义企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。（美国注册会计师协会1988年）目的：1、保证会计信息准确可靠、资产安全完整2、促进企业经营管理，提高经营效率、效果二、控制

3、要素1.控制环境包括：单位的组织结构，董事会及其专门委员会（审计委员会和风险评估委员会）的关注和要求，管理部门的经营理念和风格，员工的正直、职业道德和进取心，对企业经营产生影响的外部因素。其中人的因素至关重要，不管是管理者还是员工，既是内部控制的执行者，又是控制环节的“被控制对象”，其观念、素质和责任意识等都影响着内部控制的效率和效果。管理哲学及运营风格也是一个极为重要的因素。2.风险评估新经济时代交易类型和工具日新月异，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等使人应接不暇。环境的变化使企业经营风险增大，企业必须设

4、立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素如资产风险、经营活动风险、内外环境风险、信息系统风险、合法性风险等，并确定风险因素的重要程度，评估各风险因素得分，确定高风险区域。3.控制活动控制活动使企业保证控制目标有效落实包括经营活动的复查、业务活动的批准和授权、责任分离、保证对资产记录的接触和使用的安全、独立稽核等。4、信息与沟通必须在合适的时间与地点鉴别、取得及交流有关信息以使人们能履行自己的职责。这个要素对内部控制来说是很重要的。它不仅包括生产经营、财务与遵循性信息报告的信息系统而且包括员工与高层管理层的日常交流过程

5、。纵贯组织结构、部门与分部的信息与交流也是极为重要的。保持经营信息和控制信息畅通，以减少由于信息不对称导致的企业经管成本和社会监督成本的提高。5、监督事后评估内部控制质量的程序是必要的。可通过不间断的监督、单独的评估或两者结合来实现。内部控制应是一种实时过程，与经营管理活动紧密结合，企业内部应由有关管理人员和职员定期、独立地自上而下对各部门的控制随时进行自我评估、内部监督。三、内部控制类型预防性控制检查性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制四、内控制度的设计原则1、相互牵制原则2、成本效益原则3、岗位责任原则（不相容职务的分离）即在

6、设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分离、执行岗位和审核岗位的分离、保管岗位和记账岗位的分离等，通过不相容职责的划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节4、协调配合原则5、系统网络原则内控制度内容1、合法、合规性控制2、授权、分权控制3、不相容职务控制4、业务程序标准化控制5、复查核对控制6、人员素质控制五、内部控制在审计中的作用评估审计风险；提高审计效率；保证执业质量。案例：由亚细亚失败引发的思考亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.8

7、6亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。1993年起，郑州亚细亚集团(简称郑亚集团)。到1995年，其销售额一直呈增长趋势，1995年达4.8亿元。　还有遍布全国各地的"仟村百货"以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司。亚细亚曾取得过几个"全国第一":全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象"亚细亚现象"。来自全国30多个省市

8、的近200个大中城市的党政领导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门!面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。我们可以用COS