内部控制审查与评价刍议

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1、内部控制审查与评价刍议内部控制审查与评价刍议鹿天君建立健全有效的内部控制是保障企业健康发展的前提。内部审计既是内部控制的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理中，审计人员被赋予了新的职责和使命。内部审计机构的作用不仅在于监督单位的内部控制是否被执行，还在于帮助单位营造控制环境，成为内部控制过程设计的“顾问”。审查和评价内部控制的适当性已成为现代内部审计的主要内容之一。本文就审查和评价内部控制制度应坚持的原则和有关的工作程序谈谈个人的一些看法和认识。一、加深认识评审内部控制制度的重要性对内部控制进

2、行审查和评价，会有利于审计人员正确发表审计意见。本人认为，从审查和评价内部控制入手，开展项目审计，在现代审计中具有以下三个方面的重要意义。1．促进审计人员自身素质的提高审计人员运用现代审计方法进行审计的过程也是不断学习和提高技能的过程。在进行内部控制制度评审时，审计人员首先必须深入了解什么是内部控制以及它的目标和构成要素，掌握其在实际工作中的程序和方法，通过不断地实践和学习，使审计人员既掌握了内部控制制度评审的方法，同时又对经济组织的内部管理有了更深一层的认识，进而推动了审计人员自身素质的提高。2．为改进管理、提高

3、效益提供参考依据审计人员通过一定的程序进行内部控制制度评审后，对被审计单位的管理情况有了细致、深入的认识，充分掌握了其强弱控制点，以及控制弱点可能带来的经济安全隐患，为被审计单位加强内部管理提供强有力的参考依据。3．提高审计质量的需要目前，影响审计质量的因素主要有两个方面：一是实现审计目标的程序；二是审计资源的合理利用。第一个方面就涉及采用何种审计技术的问题，选择恰当就会事半功倍。对内部控制制度进行评审能够使审计人员了解容易产生舞弊或差错的地方，把握审计工作的重点和切入点，及时、准确地实现审计目标。二、内部控制制度

4、评审应把握的基本原则内部控制评审尽管在理论上和审计实务上已由来已久，但是在具体使用上又必须随着经济社会的不断发展而随时给予新的营养与血液。在开展内部控制评审应坚持三项基本原则：1．相对性原则内部控制制度评审局限性由两方面的因素决定：一是进行内部控制制度评审的成本是否大于直接进行符合性测试所需的费用；二是经济组织内部控制制度的局限性。在第一种情况下，进行内部控制制度评审从效益和效率的角度来看都是不可取的。第二种情况下，因内部控制制度存在如下局限性：一是内部控制是为经常重复发生的经济业务而设计的，一般未预计发生异常的情

5、况；二是执行内部控制人员的责任心，忽视控制程序或串通舞弊使内部控制失灵。就内部控制制度的评审而言，当内部控制完全不可信赖时，就无需使用内部控制制度评审；当内部控制可以完全信赖时，就尽可转入下一审计环节。2．成本效益原则内部控制的评审是为达到审计目标而经过实践总结所得来的必备捷径。所以，审计时始终要考虑结合被审计单位的实际情况，用最少的成本达到最好的效果，将研究和评价的重点集中在那些与审计目标直接有关的控制环节上。3．客观公正性原则对被审计单位内部控制制度进行检查、分析和评价，应该坚持审计工作所一贯奉行的客观公正、实

6、事求是的基本原则。只有建立在此基础上的审计评价，才有可能保证整个审计项目优质、高效，既把握了被审计单位的全貌，又有重点地揭示了其存在的问题，解决了广大干部职工所共同关心的共性问题。三、审查和评价内部控制制度的工作程序内部控制制度的审查和评价大致可分为五个阶段、十二个工作步骤。（一）内部控制的了解、描述阶段1．调查了解内部控制制度通过查阅被审计单位经济责任制、岗位责任制、各项规章制度、管理办法、措施和以前年度审计情况资料等，并结合向被审计单位有关人员的调查和询问，了解被审计单位内部控制制度的详细情况。2．描述内部控制

7、制度现状运用一定的方法和形式，将调查的内部控制制度描述出来，以便清晰准确地反映被审计单位内部控制的现状，便于分析内部控制制度是否健全，为以后各步骤及至日后再对该单位审计打下基础。（二）内部控制调查、对比阶段1．掌握内部控制要素内部控制制度的范围极其广泛，方式多种多样，审计人员调查了解的重点是那些与审计目标相关联的内部控制，即与被审计单位经济业务记录、财务会计处理、会计报表数据与反映等有关的内部控制。这些被调查了解的内容大体上可以划分为三个部分：控制环境、会计系统、控制程序。这三个部分又称为内部控制的三要素。对内部控

8、制制度进行调查，就是在上述业务循环分类的基础上，分别就内部控制三要素进行的调查和了解。2．对比分析有关内部控制制度审计人员应选择与审计目标直接相关的有关内部控制制度进行调查，将事先拟定好的内部控制理想化模式与第一阶段了解和描述的被审计单位现有模式，采用适当的方法如：文字叙述法、调查表法、流程图法等进行分析和对比，客观真实地记录下来。（三）内部控制初步评审阶段