《审计风险应对》PPT课件

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1、第九章风险应对2021/9/191总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序应对舞弊导致的重大错报风险主要内容2021/9/192总体应对措施的内容收集和评价审计证据中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能人员或利用专家的工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改一、总体应对措施2021/9/193增加审计程序不可预见性的方法对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序调整实施审计程序的时间,使被审

2、计单位不可预期采取不同的抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点一、总体应对措施2021/9/194总体方案实质性方案（substantiveapproach，anemphasisonsubstantiveprocedures）综合性方案（combinedapproach，anapproachthatusestestsofcontrolsaswellassubstantiveprocedures）一、总体应对措施2021/9/195进一步审计程序的含义和要求进一

3、步审计程序是指注师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的二、进一步审计程序2021/9/196进一步审计程序的含义和要求注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序二、进一步审计程序2021/

4、9/197进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同二、进一步审计程序2021/9/198进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序二、进一步审计程序2021/9/199进一步审计程序的时间当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序如果在期中实施了进一步审计程序，注

5、册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据二、进一步审计程序2021/9/1910进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围指实施程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等在确定审计程序的范围时，注师应当考虑下列因素确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度二、进一步审计程序2021/9/1911进一步审计程序的范围注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试二、进一步审计程序2021/9/1

6、912控制测试的内涵和要求只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试控制是否得到执行vs.控制运行有效性控制在所审计期间的不同时点是如何运行的控制是否得到一贯执行控制由谁执行控制以何种方式运行三、控制测试2021/9/1913控制测试的要求应当实施控制测试的情况在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（成本效益的考虑）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（必须获取的一类证据）三、控制测试2021/9/1914控制测试的性质控制测试与了解的

7、目的不同，采用审计程序的类型相同，包括询问、观察、检查和穿行测试，但控制测试的程序还包括重新执行控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报；尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（双重目的测试，dualpurposetest）三、控制测试2021/9/1915控制测试的时间如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试(对控制的监督)如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据

8、，应实施下列审计程序获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据三、控制测试2021/9/1916控制测试的时间开始该控制是否针对特别风险该控制在近两年是否被测试过考虑是否在本年度测试该控制：控制是否有变化显示需要