基于数据包络分析的环境绩效审计研究

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1、基于数据包络分析的环境绩效审计研究摘要：对环境问题的广泛关注为环境审计提供了难得的发展机遇。本文将数据包络分析(DEA)应用于节能减排资金的绩效审计，针对传统DEA模型的不足，提出了一种改进DEA算法，一方面实现了污染物非期望输入输出情形下对DEA模型的求解；另一方面克服了DEA模型自身的“相对有效性”缺陷。本文的研究为环境审计“绩效评价难”问题提供了一种解决思路，有助于促进环境审计在节能减排中向绩效领域的高端方向发展。关键词：环境绩效审计数据包络分析标杆管理数据平移转换法专项审计调查一、引言中国30多年的改革开放进程，在创造了巨大的物质财富的同时，

2、也付出了巨大的资源和环境代价，经济发展与资源环境的矛盾日趋尖锐，面对能源、环境以及气候变化等多重危机，公共财政体制下的纳税人有权要求政府充分运用宏观调控手段解决环境污染等市场失灵问题，实现资源的优化配置，不断增进社会福利，环境审计正是顺应这一要求而产生并不断发展的。1992年世界最高审计机关国际组织(INTOSAI)成立了环境审计工作组（WEGA）。自1992年以来，世界各国最高审计机关开展的环境审计项目已超过2000项，涉及了能源、水、固体废弃物、大气、生物多样性等所有重要的生态环境领域(INTOSAI,2010)。根据国际经验，环境审计的角色正面

3、临从“差错防弊”向“绩效评价”的转型(Lewis,2000)，环境审计的发展趋势是对环境保护、节能减排相关的政策、资金、项目进行绩效审计(INTOSAI,2007;Huang,2011)。在我国，环境审计被认为是一种特殊形式的绩效审计(祁敦芳等，2008)，根据《审计署2008至2012年审计工作发展规划》的规定：到2012年，每年所有的审计项目都要开展绩效审计；就环境审计而言，要构建符合国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系。二、文献回顾资金流跟踪监测、边际分析、费用效益分析、环境影响经济评价等都曾应用于环境绩效审计(浙江

4、审计学会课题组，2004；刘长翠、周芳，2005；严飞，2007)。但总体上看，我国的环境绩效审计尚处于起步阶段，在很多情况下，因没有成熟的经验、普遍接受的技术方法可供借鉴，难以对环境成本和效益进行科学合理的评价，制约了环境绩效审计在环境保护、节能减排领域的应用(米金套，2008)。结合环境审计的特点，需要以审计技术方法的创新提升环境绩效审计的效果，发挥环境审计作为制度安排在可持续发展中的建设性作用。数据包络分析(DataEnvelopmentAnalysis，DEA)以Pareto最优概念为基础，以多目标规划理论为工具，具有无需提供先验的权重信息等

5、优点，非常适合于多输入、多输出情况下2的投入产出效率分析。自Charnes,Cooper&Rhodes(1978)首次提出CR模型以来，DEA模型在绩效评价领域得到了广泛的应用。但传统DEA算法也存在一些局限性。主要表现在两个方面：一是输入输出限制。传统DEA模型要求每一个决策单元(DMU)的输入、输出值必须是正数，DEA效率是利用输出和输入的比值——效率评价指数来进行评价的，故DEA方法要求决策单元的输入越小越好，输出越大越好；而在评价环境绩效时，输入、输出中往往存在环境废弃物等指标，这些指标一般不符合传统DEA模型的要求。二是相对有效性，所谓“相

6、对有效性”是指对决策单元间的绩效进行比较，选出其中绩效最好者作为DEA有效1决策单元，因此就会存在所评价的决策单元本身的绩效并不是很好，但根据DEA算法，在有限决策单元的范围内仍然属于相对DEA有效的结果。近年来，许多学者对DEA模型在能源环境绩效评价中的应用进行了拓展性研究。R.Fàreetal.(1989)，盛昭瀚等(1996)针对输出中存在的环境污染因素，提出了将环境残余物作为负输出建立DEA模型的方法；王波，张群（2002），张群，荀志远（2007），L.M.Seiford（2002）提出了分别将投入、产出的多种环境残余物作为决策单元的输出、

7、输入变量，评价DEA有效性的方法；K.E.Haynesetal.(1997)，S.Reinhardetal.(2000)根据倒数单调性原理，提出了对输出的环境残余物进行倒数转换的方法；A.Hailu&T.S.Veeman(2001)将环境指标与经济指标相结合，利用多准则DEA模型获取输入输出的权重指标，并与随机生产前沿面的绩效评价方法进行了比较；Y.H.Chungetal.(1997)考虑了污染物的弱处理性，将方向距离函数法应用于环境绩效评价中，使得沿着特定方向改进决策单元的绩效时，可以同时增加期望产出，而减少非期望产出；P.Zhouetal.(20

8、07)，P.Andersen&N.C.Petersen(2003)构建了非径向DEA模型并分别应用于OECD