我国企业内部控制审计研究

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1、我国企业的内部控制审计研究摘要完善的企业内部控制可以合理保证财务报表的可靠性,21世纪初,美国爆发了安然、世通等知名公司的会计造假丑闻,其原因之一就是上市公司内部控制失效。为此,美国于2002年颁布了《萨班斯法案》,要求担任公众公司年报审计的注册会计师应当对管理层的内部控制自我评价报告进行鉴证并出具审计报告。近年来,我国也借鉴美国的相关做法,积极推进企业内部控制审计体制,这项业务的开展势必对资本市场和审计理论产生深远的影响,这也是本文研究的价值和意义所在。通过本文的研究分析,可以认识到内部控制审计具有明显的自身特征,在现阶段积极实施内部控制审计是我国的一项现实选择。另

2、外,通过对我国实际情况的分析得出我国内部控制审计的披露总体水平不高的现状及原因。最后,从公司、审计人员、外部环境等方面阐述推进我国内部控制审计的对策。关键词：企业，内部控制，审计，对策第一章绪论1.1研究背景18世纪后期，随着企业日益扩大和资本的不断分散，近代企业的内部控制制度逐渐形成了。由于股份制经济迅速发展，导致跨国公司不断地建立，而且企业内部职能部门不断地增加，内部控制在企业中的作用也日趋重要。从1995年巴林银行的倒闭和1997年亚洲金融危机到90年代末的银广夏上市公司财务报表造假，这些经典案例都是由于企业内部控制的不完善导致的。所以，许多企业高层管理人员都逐

3、渐开始重视建立、健全企业的内部控制制度，以便及时处理可能出现的各种不利情况，加强对各项事物的控制能力，提高企业的运作效率。企业内部控制的发展也由最开始的内部牵制、内部控制和内部控制结构逐渐发展到现在的企业内部控制整体框架阶段。2001年,曾经享誉全球的安然公司爆出财务丑闻,在当时位列世界第一的会计师事务所——安达信会计师事务所,作为安然公司财务报告的审计者,既没审计出安然虚报利润,也没有发现其巨额的债务。这一事件不但使安然的命运在最辉煌的时刻戛然而止,而且也使安达信被迫退出了审计业务。安然事件引起了社会各界的广泛关注,对公司治理、财务报告制度、注册会计师行业管理体制、

4、注册会计师独立性等诸多问题的思考,无疑会带给我们很多启示,其中最核心的莫过于对于内部控制和内部控制审计的讨论。这些思考带来了一系列的成果:极具影响力的——《萨班斯一奥克利法案》于2002年被美国颁布,按照它的规定,所有上市公司都需要定期披露内部控制自评报告,内部控制情况也需要有独立的第三方——注册会计师来进行审计;2004年,AS2由PCAOB发布,它为注册会计师进行财务报告内部控制审计提供了指导;2007年AS5横空出世,取代了AS2,他为注册会计师进行财务报告内部控制审计提供了更加详细的指导。2007年,日本注册会计师协会也颁布了内部控制评价与审计准则。欧盟、加拿

5、大、英国等国家也分别对资本市场的监管法规进行了修改,虽然对审计没有进行强制要求,但也提出了一些规定,以对内部控制监管进行规范,例如它要求注册会计师需要对内审报告进行审阅。我国于2008年和2010年相继颁布了《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制审计指引》,而《企业内部控制审计指引实施意见》也于2011年10月11日出台,这些规范、指引和意见为我国内部控制审计的建设指明了方向,对怎样进行内部控制审计的指导也越来越详细,为今后的相关研究发展奠定了基础。但是,我国有关内部控制以及内部控制审计的研究相对于国外来说还是比较零散,大多是进行比较宽泛的讨论。我国内部控制审计还存

6、在一些缺陷和不足,现在的经济技术环境越来越复杂多变,因此需要对内部控制审计进行更加深入的探究。所以,本文通过对内部控制审计及其与之相关的基本理论、我国内部控制审计的发展现状、我国最新一年内部控制审计报告披露情况以及对我国内部控制审计的建议四个大的方面的研究与讨论,旨在提出白己的观点和建议。1.2研究目的和内容从现实层面来看,内部控制审计在我国尚属于注册会计师审计的鉴证业务,即将在上市公司和国有大型企业强制实行。尽管前几年部分上市公司在不同程度上聘请注册会计师对内部控制评价报告进行审计,但这些实务的开展都是自愿性的或探索性的,随意性较大,标准不统一,缺乏理论指导。本文旨

7、在对内部控制审计理论分析的基础上,结合我国内部控制审计现状的研究,并提出有关对策,从而有利于指导和改进今后内部控制审计实务工作。基于我国内部控制审计实务工作起步较晚,对这一课题的研究人员少、投入少、理论成果少,多数是借鉴国外的理论研究,提出建议或者见解,将理论和现状结合的研究成果不多。本文旨在借鉴前人理论研究的基础上深入分析我国内部控制审计的现状,使理论分析具有实践性。总之,通过本文研究可以为内部控制审计实务工作的开展提供指导意见,同时本文理论与实践相结合的研究方法为内部控制审计的理论研究提供借鉴意义。1.3研究方法(一)文献研究本文在写作中首先对该