IPO审计有关问题探讨-韩景利

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1、IPO审计有关问题探讨2009年7月北京兴华目录审计报告会计调整会计差错公司架构公司合并公司分立会计政策变更会计估计变更关联方期后事项备考报表盈利预测内控审核报告、非经常性损益审核报告等专项报告北京兴华证监会规范公开发行证券申请文件的准则公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号――首次公开发行股票并上市申请文件公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号――上市公司公开发行证券申请文件北京兴华首次公开发行股票公司审计的特殊性首次公开发行股票公司审计的特点决定了注册会计师需要设计一些特殊审计程序，以满足审计目的。注册会

2、计师通常在股份制改组审计和年度会计报表审计的基础上对申报会计报表进行审计。首次公开发行股票公司的审计涉及复杂的会计调整，如会计政策变更的会计调整。北京兴华信息披露内容与格式准则第9号文需要审计师提供的文件申报会计报表审计报告（三年一期）盈利预测报告及审核报告内部控制鉴证报告（内部控制自我评价报告）非经常性损益明细表（注册会计师核验，专项说明）最近三年一期主要税种纳税情况的说明(专项说明)最近三年一期原始会计报表与申报会计报表的差异比较表(专项说明)大股东或控股股东最近一年及一期原始会计报表(审计报告)会后事项的说明（专项说明、

3、承诺）发行人的历次验资报告关于招股说明书引用审计报告及其他报告的声明关于招股说明书引用验资报告的声明关于非标准无保留意见审计报告的补充说明发行人拟收购资产（或股权）的财务报表、资产评估报告及审计报告（募集资金收购）北京兴华一、申报会计报表审计报告北京兴华申报会计报表及原始财务报表的关系申报会计报表是在原始财务报表基础上经过会计调整后而得到的会计报表北京兴华会计调整的概念实质性会计调整：指首次公开发行股票公司依据其适用的会计准则（制度），就有关会计期间即报告期内存在的会计差错，以及由于其改制重组引起的会计调整行为，从而作出会计账

4、目和会计报表调整的一种会计程序；会计差错调整、会计追溯调整属于实质性会计调整备考性会计调整是指首次公开发行股票公司在业已作出实质性会计调整的基础上，假设在报告期内各年度（期间）之间一致地执行新的会计准则（制度），由此引起的会计政策变更差异，以及由于改制重组所引起的公司架构的变化，从而作出会计报表调整的一种程序；会计政策变更、公司架构变更引起的会计调整即备考性会计调整北京兴华会计政策变更首次公开发行股票公司会计政策变更的原因：由于在报告期内变更了企业的组织形式，从而采用了新的会计制度，导致会计政策发生重大变更和会计科目的设置及核

5、算内容、会计报表项目列示发生变化由于报告期内颁布了新的会计准则，从而导致会计政策发生变更为了提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，在报告期内自行变更会计政策北京兴华会计政策变更（续）会计政策变更引起的调整：会计政策变更引起的调整可能是实质性会计调整，也可能是备考性的会计调整在判断时应考虑二个方面：公司设立前原执行的会计政策是否违反我国有关会计准则（制度）；新会计准则（制度）是否要求进行追溯调整北京兴华会计差错审计涉及的基本概念会计差错调整是指首次公开发行股票公司对相关会计期间的会计确认、计量、记录

6、等方面的错误进行的更正或补充。北京兴华会计差错的审计在对首次公开发行股票公司进行审计时，应特别关注：期初余额关联交易存货监盘跨期收入、成本和费用资产减值准备或有事项税项利润分配职工社保北京兴华会计差错的特点会计差错数量多、发生频率高、涉及金额大个别首次公开发行股票公司存在严重的管理舞弊部分首次公开发行股票公司存在严重的税务问题北京兴华会计差错调整的会计处理方法本期发现的属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。本期发现的属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：对于非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与

7、前期相同的相关项目。对于重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。北京兴华会计差错调整的会计处理方法在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表期间最早期间的留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整北京兴华会计差错调整相关信息的披露实务工作中，无需在会计报表附注

8、中对业已调整的会计差错进行披露。对于因会计差错调整及其他调整而导致的申报会计报表与原始会计报表的差异，应在首次公开发行股票并上市文件“与财务会计资料相关的其他文件”中以原始会计报表与申报会计报表差异比较表的形式予以披露。北京兴华期初余额在确定报告期期初余额的审计程序时,应当考