基于EVA的公立医院财务绩效评价研究[文献综述]

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本科毕业设计（论文）文献综述题目基于EVA的公立医院财务绩效评价研究一、前言部分财务绩效评价是以价值形式对组织的财务状况及经营成果进行综合性的考察和剖析，并将活动成果和预先设定的标准或存在的状况进行比较，来判断其现状的优劣，并有效预测未来发展趋势的过程。具体地说，财务绩效评价是通过对组织财务报表的有关数据和其他资料进行汇总、计算、对比和说明，进一步揭示财务状况、盈利水平、经营状况的一种分析评价方法。通过财务绩效评价，企业的管理层可以有效的掌握企业的经验成果和财务状况，进而可以有效的组织企业的投资决策、筹资决策和营运规划，促进企业加强基础管理和提高经营效益，推进企业的长远发展。由于医院间竞争日趋激烈，医院普遍开始注重管理和运行的绩效，绩效管理成为医院管理的重要内容．如何根据医院的实际情况进行有效的绩效管理，是医院管理人员一直致力于解决的问题医院财务管理是通过成本控制来衡量医院经济管理活动绩效并纠正差异，达到降低成本、提高效率、满足患者医疗服务需求的目的。同时，科学地测量和评估医院、科室和工作人员的绩效，是实施现代科学管理的基本前提之一。建立一套适合我国医院管理的结构化财务绩效测量工具很有必要。通过财务绩效评价希望能够促进公立医院遵循政府的医疗卫生方针政策，维护人民群众的根本利益。更好地体现公立医院的“公益性”和“非营利性”特征和性质．保证卫生事业可持续健康发展之目的。EVA最基本的功能是进行绩效评价。从理论上说医院的绩效反映了医院价值的变化额，如果能得到医院在各个时点上的价值，进而知道医院价值在某时间段上的变化额，那么对医院进行绩效评价就变得轻而易举了。EVA在传统会计评价的基础上，通过调整相关项目，以减少受公众会计准则局限而产生的会计扭曲，并全面考虑权益资本成本，因而比传统的会计评价指标能更准确地连续度量业绩的改进。 通过阅读分析国内外有关文献的研究，本文将对关于经济增加值（EVA）在公立医院财务绩效评价研究方面进行综述，主要将围绕公立医院财务绩效研究现状，经济增加值的优势，以及经济增加值在公立医院财务绩效中的研究等方面进行阐述。二、主体部分（一）国外关于EVA的理论研究成果国外有关EVA的研究始于20世纪80年代末90年代初，至1995年以前，以介绍性的文献居多，从观点上看，绝大多数人持肯定态度。从1996年开始，针对EVA提出了一些质疑，并开始运用经验研究来检验EVA的效用。有关的经验研究主要检验了EVA对股票收益的解释力如何；作为激励机制，EVA对CEO及公司的效用如何；EVA是否比剩余收益提供了更多的信息这三个问题。阿瑟斯K.表巴氏，B.V.樊尼（2004）将EVA评价为一种优越的措施，是一种能够为企业的内部管理报告提供优越的性能衡量标准的经济衡量指标。EVA是更接近真实的企业实体现金流量，很容易计算和理解，对公司的市场价值具有较高的相关性。虽然作者将EVA评价为优越的措施，但也客观的分了两方面来看待。文中指出EVA是基于深厚的理论基础之上的，它的计算将带有主观性，从而降低其信息价值，并提醒投资者理性看待EVA。格兰特詹姆斯（2007）指出EVA不像会计盈余，而是一种度量公司真正盈利的方法，包括债务和股权的成本。从EVA的视角认为，公司没有真正赚取利润，除非它的资本回报是最好资本的机会成本。也就是说，医疗保健服务提供商如何权衡经济利润的，这在很大程度上同样说明了非营利性组织，如诊所，实验室和医院等场所来看待是否有赚取利润。通过对EVA在传统盈利企业中设定的调整达到在医院等非盈利企业中的良好运用。（二）国内对于基于EVA的公立医院财务绩效评价研究1、EVA相关概念EVA的概念最早出现在1989年，当时还不曾为人关注。直到1993年在财富杂志上一篇题为《Yourpaycheckgetsexciting》中的出现才使得人们开始关注EVA。EVA的基本观点即为将剩余收入定义为净收入减去投入资本的同期利息，在此，我们吸取了个学者的对EVA概念的基本理解。殷明德（2010）指出EVA即经济增加值， 代表企业为股东或出资人创造的价值。与传统财务会计以利润表的收入为起点核算企业盈余（利润）的理念与方法不同，它对价值创造的衡量是以股东的投入为出发点的，即价值衡量的会计循环以资产负债表为起点。股东对企业的投入（现金、非现金有形资产及无形资产）也是如此，即首先在资产负债表中核算（以所有者权益科目反映）。李玉婷（2010）指出EVA即经济增加值，它是企业税后净营业利润扣除包括股权和含息债权在内所有资本成本（CapitalCost）后的经济利润。EVA概念的核心在于，当企业获得的经济利润超过全部资本成本时，企业才可以真正的为股东创造财富。如果EVA<0，即使企业还本付息没有问题，即使会计利润为正数，企业都没能为股东创造价值，而是在毁灭股东应有的财富；如果EVA＝0，企业为股东创造的价值只与机会成本持平，对投资者的吸引力不足；如果EVA>0，企业除了偿还债务利息外，还为股东赢得了高于机会成本的回报。于是，最大化EVA意味着真正最大化股东财富。闫志秋（2010）指出经济利润，又称经济增加值（EconomicValueAdded，EVA）是美国思腾思特咨询公司（Stern&StewartCo．）提出并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。它是基于税后营业净利润和产生这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效财务评价方法。公司每年创造的经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之间的差额。其中资本成本包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本。目前，以可口可乐、通用电器等为代表的一些世界著名跨国公司大都使用EVA指标评价企业业绩。2、公立医院财务绩效评价现状及改善方法现行的公立医院财务绩效评价现状正是本文研究EVA可行性的一个重要切入点，因此我们将公立医院的财务绩效评价层层分解，深入了解各学者所指出的财务绩效评价的现状以及所存在的问题，从而更深刻的分析将从何改善，如何改善。 王辉，林琦远，谢钢（2008）指出了医院传统绩效评价的状况，即在过去医疗卫生发展的进程中，政府对公立医院的放权让利等改革措施，增强了医院的自主化程度，提高了医院的微观运行效率。但卫生事业的内在规律和特点不同于其他行业，不能简单的运用商品经济的一般理论和套用其他行业的运行机制。由于推向市场的医院片面引入企业经营经验和套用企业化运作模式，致使政府管理和市场调控对扭曲的医院运行机制双重失灵。医院不适宜的绩效评价指标，过度强调规避经营风险和盲目追求利润最大化，只重视经济指标和服务熟料，忽视服务质量和社会效果，直接或间接地伤害了人民群众享有医疗保健的权益。背离公立医院服务方向的结果淡化了医疗机构应当具有的社会责任，加剧了卫生总费用的过快增长，人民群众的基本医疗需求得不到保障。崔爽，杨九龙，李中帅，李传荣（2008）指出在过去十几年卫生发展的过程中，政府失灵与市场失灵的双重存在，扭曲的医院经济运行机制和不适宜的医院绩效评价考核制度，导致公立医院淡化了公益性质，产生趋利行为，加剧了卫生总费用的过快增长，人民群众的基本医疗需求得不到保障。我们必须重新认知如何判断和考核公立医院的工作业绩与社会效果，认真探讨如何采用适宜的评价模式、适应性和可操作性强的评价指标内容与体系，建立体现和符合公立医院使命与特点的绩效评价制度。在综合国内外关于医院绩效评价与考核的经验、方案的基础上，针对未来卫生管理体制的改革，以及公立医院在基本卫生保健制度中的地位、职责和任务，通过研究认为，公立医院的绩效评价应采用多维度、多层面的绩效评价指标体系和评价模型。刘志业（2010）指出了医院财务绩效改善方面的措施，作为一个经营实体单位，医院财务绩效改善依赖于多部门的协调配合，因此，应从全局观念考虑改善医院的财务绩效：①推行全成本核算。传统的成本核算只针对整体医院，全成本核算则将成本核算到具体的部门、科室，以部门科室为单位，分析其资产利用率、人均收入、以及投资支出（如购买设备）。通过这种方法，可以强化各个部门的成本观念，提高经济效益。②完善医院财务绩效分析和评价制度。不同级别的医院，其医疗市场、服务对象和服务目标不相同，因此，也有不同的财务绩效分析和评价指标。对此，医院应根据实际情况，建立完善的能反映企业财务情况的绩效分析和评价制度。选择的财务指标既要注重已经表现出的财务绩效，又要能反映出潜在的财务绩效，同时各个评价指标涵义要明确，数据容易采集。③加强财务管理的监督。首先需要加强成本管理，每一项支出应从成本预测开始，到控制、核算、绩效评估进行详细分析，提高资金的使用效率。在这个过程中，需要加强医院内部审计监督，对药品、医疗器械、卫生材料的采购从采购成本、合同签订、付款、使用情况进行审核，拒绝医疗资源浪费。 裴芬（2009）提出了目前财务绩效方面存在的问题：医院的财务会计制度不健全，目前没有全成本核算的制度和办法；缺乏有效的财务绩效分析和评价制度；医院财务管理监督不完善导致管理绩效不高其次，本文对以上问题提出了完善的思路：推行全成本核算在医院财务管理中的运用；不断完善医院财务绩效分析和评价制度；加强对财务管理的监管力度。邓益坚，黄慧群（2010）根据政府对非营利性医院绩效评价的需要，提出了不可或缺的3个组成部分：医疗服务质量指标体系、费用控制指标体系和财务运行指标体系。在此基础上论证了每一体系所包含指标的充分性、必要性及其重要性，特别是在各指标体系及各指标自身在整体指标体系中的权重平衡上。这个研究为政府对非营利性医院的绩效评价提供了一套切实可行的方案。杨巧梅（2010）指出了运用财务指标评价非营利组织绩效的优越性：财务指标不仅能反映非营利组织投入与产出效率，而且也能反映非营利组织资源分配和管理效率财务指标，能体现非营利组织资金的来龙去脉，能够从整体上反映非营利组织管理活动和财务活动状况；财务指标可以直接从企业的会计信息系统提取原始数据而形成，所以财务指标的获取比较容易且成本较小并且统一的财务会计制度保证了财务指标的可比性及一定程度的客观性与精确性；从财务指标和非财务指标对比分析来看，非财务指标反映的绩效是脱离非营利组织的现实情况的，反映了非营利组织的主观努力程度。3、EVA的具体应用EVA在理论上有很强的优越性，因此本文提出了理论将与实践相结合，通过理论的指导来实现EVA的具体应用。如何在公立医院进行EVA的应用，这个指标引起了很大的关注度。本文结合各学者建议，将对EVA在公立医院的财务绩效研究方面进行粗浅的探讨。虞谊（2010）中指明市场增加值表示为：市场增加值＝股票总市值－权益资本市场增加值＝权益市值－权益账面价值市场增加值＝未来各期EVA的现值之和市场增加值能用来评价医院的绩效，但它只能用来评价整个医院的绩效，不能用来衡量部门的绩效，且它是一个存量指标。而EVA是与市场增加值非常相关的一个流量指标，且能用于各层次的绩效评价，因而可以用来进行绩效评价。EVA 在传统会计评价的基础上，通过调整相关项目，以减少受公众会计准则局限而产生的会计扭曲，并全面考虑权益资本成本，因而比传统的会计评价指标能更准确地连续度量业绩的改进。对医院部门进行考核时，可以采取“EVA中心法”和“EVA驱动因素法”两种方式。“EVA中心”是指组织内部可以对自身创造的EVA进行度量和管理的业务单位。袁伟琳（2010）中指出EVA是最近几年被引入中国的管理工具，主要应用在公司绩效评价和激励考核中，受到很多大型国有企业的推崇，如宝钢、青岛啤酒在运用了基于EVA的评价体系后也取得了较好的效果，EVA作为一种公司绩效评价的工具，对于企业资产的保值与增值具有重要意义。随着我国对外开放程度的不断加深，我国企业面临着激烈的国际市场竞争，需要尽快地认识和采纳EVA，以先进的技术手段武装企业，紧跟国际步伐，才能求得深远长足的发展。三、总结部分综上所述，以上各位学者对基于EVA的财务绩效评价在公立医院中的应用的研究中看来，EVA正作为当前新兴的一种财务绩效评价方法越来越被企业及一些非营利性组织包括公立医院所重视。在这里，我们首先对EVA有了一定的认识，根据国内外学者研究的总结分析，认识到了基于EVA在公立医院财务绩效评价中的重要作用，以及仍旧存在的问题及看法。使大家对当今我国公立医院中EVA作为财务绩效评价的研究有一个较为全面的认识。通过阅读、研究国内外各专家，理论学者的研究成果，我们可以发现EVA作为一种财务绩效研究方法，不仅有充分体现企业穿凿价值的现金管理理念，有利于这促使企业致力于自身和社会的财富的创造；有利于促进资源合理配置和提高资本使用效率；实现项目净值最大化等同于实现了股东财富最大化；较好的将企业决策、分配、激励、考核指标统一起来等优势。与此同时也体现出了EVA在公立医院绩效评价中还存在的一系列问题，EVA概念明确、理念先进，但是目前处于尝试探索阶段需要调整很多相关计量要素；需要考虑经营评价与市场评价相结合；还存在重结果、轻过程的局限；没有充分考虑非财务指标的运用等这一类的问题。这些问题还有待在今后的研究与实践中进行完善与解决。主要参考文献[1]殷明德.EVA：新概念新思路.前沿，2010（1）：P85-86. 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