自考会计本科审计学精讲讲义第三章注册会计师执业准则体系与法律责任

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1、高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　第三章　注册会计师执业准则体系与法律责任　第一节　中国注册会计师执业准则体系　　一、审计准则的含义、目标和作用　　审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。　　审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。其中，政府审计准则是指由政府审计部门根据政府审计的工作性质和工作范围等特点而制定的，用以对政府

2、审计人员执业行为进行规范的审计准则；内部审计准则是指由各内部审计组织制定的，用以规范内部审计人员执业行为的审计准则；注册会计师执业准则是指由中国注册会计师协会制定的，用以规范注册会计师执业行为的审计准则。本章第一、二节重点介绍注册会计师执业准则。　　（一）注册会计师执业准则的含义和目标　　1.注册会计师执业准则的含义　　它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审

3、计意见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相关业务可以参照执行。　　2.注册会计师执业准则的目标　　（二）注册会计师执业准则的作用　　1.可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化　　2.可以提高注册会计师的审计工作质量　　3.可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益　　4.可以促进国际间审计经验的交流　　二、中国注册会计师执业准则体系的演进　　三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构═════════════════════════════════════════════════════

4、═══════════自考365（-www.zikao365.com-）高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　　　　　1.注册会计师业务准则　　注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。　　相关服务业务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。　　2.会计师事务所质量控制准则　　第二节　注册会计师业务准则　　一、鉴证业务　　（一）鉴证业务的要素　　鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。　　1.三方关系　　三方关系分别

5、是注册会计师、责任方和预期使用者。　　2.鉴证对象与鉴证对象信息　　鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认，计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。举例说明如下：　　（1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表。════════════════════════════════════════════════════════════════自考365（-www.zi

6、kao365.com-）高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　　　（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）。　　（3）鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）。　　（4）鉴证对象可以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等

7、，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。　　（5）鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果声明。　　3.标准　　标准分为正式的规定与非正式的规定。　　适当的标准应当具备如下特征：　　（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者用出决策。　　（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。　　（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象用出合理

8、一致的评价或计量。　　（4）中立性：有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使别一利益集团受损。　　（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。　　注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。　　4.证据　　5.鉴证报告　　注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证。　　（二）鉴证业务的基本分类　　1.审计