审计学 第三章 法律责任与注册会计师职业准则体系

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1、审计学第三章法律责任与注册会计师职业准则体系第三章法律责任与注册会计师职业准则体系Auditing第一节注册会计师的法律责任自1931年美国厄特雷??马歇尔公司案件开始，到1938年的麦可森??罗宾斯公司破产案，再到上世纪6<0年至7<0年代针对八大会计师事务所的3<0<0多起诉讼案，在注册会计师审计领域刮起了一股诉讼浪潮，被世人称作“诉讼爆炸”，从而引发了人们对注册会计师法律责任问题的重视和研究。通过本节的学习，重点掌握注册会计师法律责任的含义、种类与成因，理解防范注册会计师法律责任的措施。公司背景1

2、23天津广夏公司于1996年通过德国西·伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的5<0<0立升*3二氧化碳超临界萃取设备。银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。案例1：银广夏事件公司背景456?02<0<01年3月，银广夏公布了2<0<0<0年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超

3、过6<0%，达到每股<0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为<0.51元，并实行了历史上首次1<0转赠1<0的分红方案。1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7<0<0<0多万元的收入。案例1：银广夏事件公司存在的问题问题1与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一家注册资金为1<0万马克的小公司，根本就没有能力与天津广夏签定如此大

4、额的定单。问题2从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。不可能的产品不可能的产量不可能的价格案例1：银广夏事件1非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。2?0对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。3

5、注册会计师在执业过程中没有最起码的职业谨慎。中天勤会计师事务所的问题案例1：银广夏事件银广夏公司中天勤会计师事务所2<0<02年4月23日，中国证券监督管理委员会对其进行行政处罚：认定银广夏公司连续4年虚假利润等违规事实。同时，银广夏还将对2<0<01年及以往年度财务报告进行纠正。2<0<03年9月16日，银川市中级人民法院作出判决，六名高管理受到法律的惩处，其中原天津广厦董事长兼财务总监董博因提供虚假财务报告罪被判有期徒刑三年，并处人民币1<0万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事

6、局副主席兼总裁、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师、原天津广夏副董事长兼总经理有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。2<0<02年2月，财政部的处罚如下，中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2<0<03年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某

7、某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。银广夏事件的结果案例1：银广夏事件公司背景123?0到2<0<0<0年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2<0<0<0年底，美国加州出现了能源危机，将安然股票价格推到了顶峰。然而，2<0<01年年初能源价格快速下跌，使得安然公司利润也陡然下降，偏离了市场对其的预期。2<0<01年1<0月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是

8、5.84亿，1998年是7.<03亿，2<0<0<0年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于193<0年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2<0<0<0年《财富》5<0<0强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。案例2：安然事件公司存在的问题123设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手