新所得税法知识要点

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1、2008年所得税汇算清缴问题解答第一章.内外资企业所得税汇算清缴衔接中反映的问题一、内资原政策与新法的衔接问题（一）以前年度广告费和业务宣传费的结转扣除问题{实施条例}44条规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。1、以前年度未扣除广告费允许与实施新法后与2008年度一起以后年度结转扣除。(注：粮食、白酒不能结转扣除)2、房地产开发企业→业务宣传费允许以后年度扣除，但是不得超过3年①2006年1月1日以前新办的房地产企业到20

2、08年为止一次性扣除不准向以后年度结转。②2006年1月1日以后新办的房地产企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的业务宣传费可以在2008年向以后年度结转扣除。（不得超过3年）3、业务宣传费除房地产开发企业外，其他企业不得向以后年度结转扣除。（二）固定资产折旧年限、预计净残值1、2008年1月1日8前已提折旧的固定资产，折旧年限和预计净残值延用原政策，在税务处理上不再调整。2、残值率旧：5%新：企业可以自行合理确定预计残值率3、老资产老政策，新资产新政策（三）国产设备投资抵免的税收优惠衔接问题１．新法实施以前年度未抵免国产设备投资余额的抵免问题２００８年

3、１月１日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策．２．以前年度未抵免的国产设备投资额如何处理？按照国家税务总局所得税管理司《关于企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的电话通知》对2007年度结束后尚未抵免的国产设备投资可以在剩余抵免期限继续抵免到期满为止（抵免年限不超过5年）（四）创业投资企业未抵免完投资额采取股权投资方式对未上市的中小高新技术企业投资2年以上的，可按投资额的70%抵免企业所得额二、外资企业（一）固定资产折旧“老资产老政策，新资产新政策”；与内资企业基本一致。（二）开办费摊销《外商投资和外国企业所得税法实施细则》49条（规定：8

4、筹办期费用摊销。企业从批准筹办之日起至开始生产经营之日止的期间发生的费用，应从生产经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于5年。）的修订对原来未摊销完的开办费允许在2008年一次性扣除，新法不再将开办费列为长期待摊费用；对企业2008年以后生产的开办费可以从生产经营当期一次性扣除。第二章新法实施后反映的问题一、收入确认反映出的问题（一）业企业买一赠一行为的税务处理［2008］875号的规定企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，因此商业企业为达到促销目的捆绑销售不应视同销售

5、（二）不征税收入滋生利息是否并入企业的应税收入问题？企业不征税收入所滋生的利息不属于不征税收入也不属于免税收入应并入企业的应纳税所得额属于应税收入（三）房地产开发企业“拆迁还房”的税务处理问题？《实施条例》二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于企业给出的补偿款，8此行为属于以开发产品（房屋）抵偿向被拆迁人支的拆迁偿款，应视同销售。二、扣除中反映的主要问题（一）工资的扣除工资支出可以全

6、额扣除，但要关注其合理性。1、工资薪金支出合理性判断问题？①雇员实际提供了服务。②报酬总额在数量上是合理的。③与本行业的其他人员相比较。④在本企业任职或者受雇的员工。2、界定本企业任职或者受雇员工①固定职工②临时工③合同工注意：企业医务室员工、托儿所员工等的工资在职工福利费中列支。（二）企业发生合理支出的税前扣除凭证问题除职工工资等特殊项目支出外，企业应按照发票管理相关规定向支出方开具发票，应取得发票的相关支出，支出方必须符合规定的发票才可以在计算应纳所得税额时扣除。（三）职工福利费1、《实施条例》第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%

7、的部分，准予扣除。2、对于购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。（四）企业发生合理劳动保护支出的扣除1、必须确定是必要的；82、必须是为其雇员配备或提供的；3、必须是工作服、手套、安全保护用品等。（五）业务招待费的扣除问题企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（六）不征税收入用于应税支出的扣除问题？《实施条例》二十八条规定　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发

8、生当期直接扣除。　企业的不征税收入用于支出所形成的费