新《企业所得税法》知识讲解.ppt

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1、新《企业所得税法》讲解广西天华会计师事务所李骅2007年12月20日柳州企业所得税法的改革1.1改革的背景自２０世纪７０年代末实行改革开放以来，我国对外资企业一直采取了有别于内资企业的税收政策。到２０世纪９０年代，分别对内资外资企业所得税制度进行了整合:外资企业适用１９９１年七届全国人大四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》内资企业适用１９９３年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》实践证明，这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至２００６年底，全国累计批准外资企业５９.４万户，实际使用外资６９１９亿美元。２００

2、６年外资企业缴纳各类税款７９５０亿元，占全国税收总量的２１.１２％。目前，我国经济社会情况发生了很大变化，现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求，继续采取内资、外资企业不同税收政策，必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。现行内资企业和外资企业所得税税率均为３３％。同时，对一些特殊区域的外资企业实行２４％、１５％的优惠税率，对内资微利企业分别实行２７％、１８％的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。十届全国人大二次会议以来，共有541名全国人大代表提出１６件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资

3、企业所得税。目前，我国处于经济快速增长时期，企业的整体效益近年来有较大提高，财政收入保持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经验，在这样的形势下进行企业所得税改革，国家财政和企业的承受能力都比较强，是改革的有利时机。悠悠十三载，漫漫合并路。自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过新《企业所得税法》，我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。12月6日，与新税法配套的《企业所得税法实施条例》也在社会各界的殷殷企盼中出台了。1.2改革的意义改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得

4、税，具有重要的现实意义和深远的历史意义。新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年1月1日起施行。统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调发展；有利于提高我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设。1.3改革的特点《企业所得税法》参照国际通行做法，体现了“四个统一”，即：内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。2、新旧企业所得税法的差异分

5、析2.1纳税人比较2.2税率的比较2.3应纳税所得2.4扣除项目2.5不得扣除项目2.6税收优惠2.7特别纳税调整2.8税收征管2.9过渡期优惠2.1纳税人比较原《企业所得税暂行条例》第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内

6、设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。新《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国

7、境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。2.2税率的比较《企业所得税暂行条例》第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%.《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中