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《第8章 资产减值(2011年讲义)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。
1、实务第八章资产减值●考情分析本章内容从近三年的试题看，既可能出现在客观题题型中，也可能结合长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等其他章节在计算分析题和综合题中出现。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年————15分15分2009年—2分1分——3分2008年——2分——2分考点一：资产减值的概念及其范围 （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 1.属于本章涉及的资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式
2、进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉； 【特别提示】上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。2.不属于本章涉及的资产减值范围 （1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备【特别提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计
3、期间不得转回。 （2）建造合同形成的资产【特别提示】建造合同形成的资产确认的减值损失，完工时转回。（3）其他，包括存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产。 【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。 考点二：资产可能发生减值的迹象 （一）特殊问题2011年中级会计资格考试辅导（向导学校）第21页实务 有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿
4、命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。 3.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于
5、享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 （二）计提减值准备步骤 1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 2.计算确定资产未来现金流量的现值 3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 【思考问题】为什么是较高者？ 假定为固定资产： 【思考问题】为什么是较高者？账面价值为100公允－处置费用＝0现值＝60计提：40账面价值60较高者账面价值为100公允－处置费用＝0现值＝40计提：100账面价值0较低者 4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失
6、。 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 考点三：可收回金额的计量（一）可收回金额的计量的基本要求 资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑: 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。 2.2011年中级会计资格考试辅导（向导学校）第21页
7、实务没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。例如，企业持有待售的资产往往属于这种情况,即该资产在持有期间（处置之前）所产生的现金流量可能很少,其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入,在这种情况下,以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的,因为该类资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。 假定企业于2010年4月1日签订销售一项固定资产
