资产减值准备(非流动资产)审计讲义

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1、资产减值审计资产减值简介具体讲解审计程序表（另附表格）具体讲解实质性测试表（另附表格）审计步骤及注意事项资产减值审计要点提示审计中发现的主要问题描述主要会计分录及举例说明外勤审计底稿操作的技巧性石油行业在本科目审计中的特殊性讲解1资产减值简介适用准则：《企业会计准则第8号――资产减值》减值认定：企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。资产减值简介存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的

2、经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。资产减值简介有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。资产减值简介可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来

3、现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产减值简介资产减值损失确认：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值简介资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方

4、面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。审计工作底稿-资产减值进一步审计程序表“资产减值”调整分录汇总资产减值准备明细表资产减值准备增减变动表资产减值准备变动查验表资产减值准备测试表资产减值准备凭证测试进一步审计程序表（对照审计工作底稿）一、审计目标与认定对应关系二、审计目标与审计计划的衔接三、审计目标与审计程序对应关系四、调整事项说

5、明及调整分录五、余额六、审计结论七、复核记录审计步骤及注意事项第一步：获取客户资产减值准备明细表1、要完成的审计工作底稿：固定资产（在建工程、无形资产）减值准备明细表、。2、审计目标：计价（资产减值准备以恰当的金额恰当记录）。3、审计步骤取得企业的明细账、总账（或科目余额表）；审计人员向客户获取固定资产（在建工程、无形资产）减值明细表，在此基础上获取或编制资产减值明细表并复核。审计步骤及注意事项4、对应的审计程序：进一步审计程序表中第1点，获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确并核对与总帐数、报表数是否相符。5、此步骤注意事项：从明细账及表中是否存在本年有增减变动的固定资产减

6、值准备，对于减少的减值准备特别关注。固定资产减值准备明细表无形资产减值准备增减明细表审计步骤及注意事项第二步：对减值准备进行测试1、要完成的工作底稿：固定资产减值准备查验表、在建工程减值准备检查表、无形资产减值准备测试表2、审计目标：完整、计价3、审计步骤：取得被审计单位计提资产减值准备的依据，了解企业计提减值准备的原因；被审计单位计提是否按可收回金额（根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。被审计单位数据（可收回金额、预计未来现金流量）来源进行审核。审计步骤及注意事项4、对应的审计程序：进一步审计程序表第2点，检查固定资产减值准备计提和

7、核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；进一步审计程序表第3点，查明固定资产减值准备计提的方法是否符合规定，前后期是否一致，依据是否充分，并作记录进一步审计程序表第4点，检查是否已对可收回金额低于其帐面价值的差额计提减值准备，查验确认减值的依据，并查核固定资产减值准备本期计提数是否正确审计步骤及注意事项5、此步骤注意事项：资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃