资产减值讲义

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1、会计第八章　资产减值知识点1：资产减值的范围第一节　资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。教材例举了适应资产减值准则的7种资产的减值：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。补充两种：在建工程、工程物资。9种不可转回的减值资产减值准则（即本章）规范以下9种资产的减值：（1）对子公

2、司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，也不得转回）（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；（3）固定资产——固定资产减值准备；（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）；（5）无形资产——无形资产减值准备；（6）商誉——商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；（7）油气资产——油气资产减值准备。（8）在建工程——在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）；（9）工程物资——工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。可转

3、回的减值其他章节规范的资产减值：（1）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备（可转回）；（2）存货——存货跌价准备（可转回）；（3）持有至到期投资——持有至到期投资减值准备（可转回）；（4）可供出售金融资产——可供出售金融资产――公允价值变动（可供出售债务工具发生的减值损失可转回）；第7页会计（5）贷款——贷款损失准备（可转回）；（6）未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。（7）消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（8）抵债资产——抵债资产跌价准备（

4、比照存货跌价准备）；（9）损余物资——损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。二、资产减值的迹象与测试（一）减值迹象1.外部信息来源（1）资产市价大幅下跌；（2）环境或市场发生重大不利变化；（3）市场利率等的大幅提高。2.内部信息来源（1）资产已陈旧或损坏；（2）资产被终止使用；（3）资产的经济绩效低于预期。（二）减值的测试一般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试。但是，商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应测试。根据重要性原则，资产存在下列情况时可以不测试：（1）以前期间资产可收回金额远高于其账面价值

5、，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。（2）以前期间表明资产对减值迹象不敏感，本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。知识点2：资产可收回金额的计量第二节　资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法二、公允价值减去处置费用后净额的估计三、未来现金流量现值的估计一、估计资产可收回金额的基本方法减值＝账面价值－可收回金额资产的可收回金额，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应注意：1.只要二者之一超过了账面价值，则无需测试另一项。2.没有证据表明后者显著高于前者的，则将前者视为可收

6、回金额。3.前者无法可靠估计的，则按后者作为可收回金额。二、公允价值减去处置费用后净额的估计处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。公允价值的确定：第一，销售协议价；第二，市价；第三，最佳信息。注意：公允价值的三个级次：（1）市场价格；（2）参照价格；（3）估值技术。三、未来现金流量现值的估计本部分应用了大量的财务管理知识。预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：一是资产的预计未来现金流量；二是资产的使用寿命

7、；三是折现率。（一）资产未来现金流量的预计（二）折现率的预计（三）未来现金流量现值的预计（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础一般而言，预计现金流量最多涵盖5年。2.未来现金流量的内容（1）使用过程中的预计现金流入。（2）使用过程中的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）处置资产时的净现金流量。3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素例1（1）以资产的当前状况为基础。①重组通常会对资产的未来现金流量产生影响；②企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能

8、节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金