第2章资产减值

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1、第二章资产减值第一部分：本章概述一、本章复习要求资产减值是企业会计实务中非常重要的问题，但本章内容不是包括所有资产的减值，而是包括资产减值中最主要的三部分内容：（1）存货减值；（2）金融资产减值；（3）固定资产、无形资产等资产减值。通过复习，本章在考试中应当达到以下基本要求：（1）掌握和运用各项资产发生减值的判定原则以及计提或转回资产减值的方法；（2）分析、判断所确定的可收回金额（或可变现净值）及计提或转回各项减值准备的合理性。也就是说，高级会计实务的考试，着重在于判断是否应计提减值以及减值方法的运用。第二部

2、分考点讲解根据《企业会计准则――基本准则》规定，“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。企业取得的各项资产，应当严格按照企业会计准则的规定准确地进行计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。2.1存货减值2.1.1存货发生跌价的判断（熟悉）企业在资产负债表日对存货检查时如发现下列情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。2

3、．企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其成本。4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.1.2存货可变现净值的确定及计提存货跌价准备的方法（重点掌握）在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值（1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加

4、的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。（2）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法：①直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值＝存货的估计售价―估计的销售费用及相关税金②用于需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值＝存货的估计售价―至完工估计将要发生的成本―估计的销售费用及相关税金【要点提示】可变现净值应分成二条线：外售和自用，

5、分别采用不同的公式，这样思路就清晰了。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1．为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。【例2－1】说明产成品价值未减损时，自用的材料如何计提减值2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为72

6、0万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价?估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。【例2－2】说明产成品价值发生减损时，自用的材料如何计提减值2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用10

7、00万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计

8、将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元）（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。2．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货（产成品、商品和用于出售的材料等）