公允价值在我国会计准则中的应用研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　公允价值在我国会计准则中的应用研究　　　　　　　　　　　　　　　　　专业：　　　会计学　　　　一、前言部分随着中国经济的繁荣发展，历史成本计量已无法满足会计信息使用者的需求。我国财政部于2006年2月15日出台了新会计准则体系，将公允价值重新引入，并规定于2007年1月1日起在上市公司施行，因此公允价值问题被重新放在了聚光灯下。公允价值作为国内外会计界研究的热点问题之一，从1998年我国企业会计准则初次涉及公允价值算起至今，在我国已经过了十几年的发展演变，可谓是“一波三折”，虽然应用的道路是曲折的，但在会计国际化的大环境下，其发展前景却是光明的。当前

2、，虽然公允价值在我国会计准则中得到了大胆而谨慎的应用，但我国理论界对公允价值的研究仍然十分有限，仍存在不少值得注意的问题。公允价值在我国会计准则中的应用是我国会计准则与国际会计准则接轨的一个标志，其研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要意义。在会计领域，各国会计准则对于公允价值的界定不尽相同。1990年9月，时任美国证券交易委员会（SEC）主席理查德·C·布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际会计准则第32号(IAS32)《金融工具：披露和列报》中指出，公允价值是指熟悉情况和自愿的双方在

3、一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易中，即在非强制、非清算销售的情况下，自愿购买或出售一项资产（或负债）的金额。我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》中第九章“会计计量”的内容中对公允价值所下的定义为：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”虽然上述三种定义对公允价值的解释不完全一致，但所表述的意思却是相同的。都是突出强调了“自愿”、“公平”、“熟悉情况”等字眼，反映了公允价值的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的，是一

4、个现时的、面向市场、强调公开公平的价值形态。而我国对公允价值的定义和国际会计准则委员会规定的定义十分相似，则体现了我国和国际准则的趋同性。本课题主要搜集了自本世纪以来在我国核心期刊上公开发表的有关公允价值研究方面的论文资料，如王建成、胡振国《我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析》、曾小青、向玉章《关于我国引入公允价值计量的思考》、章洁倩《公允价值计量实际运用中存在的问题及建议》、李红霞《公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考》等。从所搜集的文献资料来看，学者们对公允价值的研究主要集中在以下两个方面：研究公允价值的计量属性；研究公允价值计量产生的经济后果。二、主题部分我国会计准则

5、颁布实施以来，公允价值问题受到越来越多学者的关注。（一）公允价值计量属性研究的综述我国对公允价值的研究一般借鉴美国的研究成果，因此有学者认为这个原因可能会使我国学者对公允价值产生不同的认识。目前“公允价值与其他几种计量属性的关系”是我国学术界有关公允价值研究中争议最多的问题之一，而与其密切相关的是“公允价值是一种什么性质的计量属性”。对此，我国学术界的各种看法主要包括：公允价值本身不是一种计量属性、公允价值是一种独立的计量属性以及公允价值是一种全新的复合会计计量属性。《我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析》一文中作者通过表格分析了各计量属性的特点并从时间、入账/脱手价值、市场、交易、市

6、场参与者以及交易费用几个方面进行比较，从而得出目前我国学术界对公允价值和其他计量属性关系存在很大争论的主要原因之一，以往学术界对各计量属性的研究不够深入、透彻。作者认为公允价值是现行市价计量属性的拓展，在一定条件下，现行市价、现值、可变现净值都可以看作是公允价值，为交叉关系。从而得出结论：公允价值是在现行市价和现值基础上发展而来的一种具有“复合”性质的计量属性。（王建成、胡振国，2007）《新会计准则中公允价值计量问题研究》一文中作者通过对国内外公允价值的产生与发展以及国内外会计机构对公允价值的定义分析，从狭义和广义上阐述公允价值计量属性问题。从狭义上说，公允价值反映一种模拟市场价格，在未

7、交易和非清算情况下采用各种估价技术进行近似市场定价方式评估，以反映报表截止日各项资产或负债的静态价值。此时，公允价值作为独立的计量属性。而从广义上说，公允价值则涵盖了其他几个计量属性，是一个很宽泛的概念。（赵鸿雁，2008）《公允价值及其计量探微》一文中作者首先引用《企业会计准则——基本准则》第四十三条的内容，指出我国会计准则是将公允价值作为一个独立的计量属性，对此表示有一定的异议。然后通过介绍传统的历史成本计量属性与分