公允价值与会计稳健性在我国的应用研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　公允价值与会计稳健性在我国的应用研究　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　专业：　会计学　　　一、前言部分公允价值是当前国际会计的热点，公允价值作为一种新的会计计量属性在基本准则中提出，并运用到多个具体准则中，也是我国2006年新颁布的企业会计准则的一大显著特征。公允价值的引入，是我国会计准则与国际接轨的过程，同时也是结合我国实际情况的。作为会计信息质量特征之一的会计稳健性，是长期以来处理会计实务必须遵守的规范性观念之一，它的出现是为了规避经济环境的不

2、确定性带来的风险。它的运用对会计实务产生了广泛的影响，它要求会计人员在面临经济活动中的不确定性事项时应保持谨慎小心的态度，尽可能估计到未来发生的风险和损失，尽量少计或不计将来可能发生的收益。尽管会计稳健性与公允价值计量都是为了提高会计信息质量，但是两者对不确定性的反映态度截然不同。在公允价值得到广泛运用的今天，会计学术界仍然就会计计量原则在稳健性计量与公允价值计量之间如何权衡一直存在着争议，特别是2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机后，又引起了一股公允价是是否迎合稳健性原则的新的争议热潮，再

3、次把公允价值计量的问题推向风口浪尖，很多人指责公允价值计量模式高估企业价值，迎合泡沫经济，不具有稳健性，是这次经融危机的元凶。文章通过对发表在《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》等国内外刊物的相关文献进行参考，目的意在通过对公允价值和会计稳健性进行研究，试论述其在我国新准则中的运用，并提出公允价值的发展兼顾会计稳健性的建议。二、主题部分8公允价值是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自20世纪60年代公允价值被运用于会计计量以来，从来没有停止过。如何看待公允价值与稳健性的关系问题至今没有非常一致

4、的看法。从2006年初见端倪以来，美国次贷危机逐步引发了各大金融公司的剧烈动荡，直到2008年这场严重的美国次贷危机演变成为波及全球的一次大规模的金融危机，在此背景下，围绕着金融危机的种种分析和评论中，对公允价值计量的责难又把其推向了风口浪尖。(一)国外文献综述1、对稳健性的研究有关稳健性原则的概念IASB中将稳健性定义为“在不确定的条件下，运用判断作出的估计具有一定的谨慎性”。FASB第2号会计准则将稳健性定义为“对不确定事项的审慎反应，要求充分估计商业环境中存在的各种不确定性和风险，因此，在未

5、来收到或支付两个估计的金额之问有同等的可能性时，稳健性要求采用比较不乐观的估计数。”《Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessofearnings》(Basu，1997)提出的关于稳健性的概念：相比“坏消息”而言，会计人倾向于寻找更多的证据来支持“好消息”的确认，即会计盈余反应坏消息比好消息更及时。简单的说，只要坏消息（经济损失）比好消息（经济收益）被更及时地反应，就可以认为会计上是稳健的。《Conservatisminaccountin

6、g:explanationsandimplication》(Watts,2003)则指出了造成稳健性存在的主要原因在四个方面：契约理论、法律诉讼、税收、政治要求，其最主要的原因是迎合契约的发展，促进债务契约的签订和履行。2、对公允价值的研究有关公允价值的概念IASB(国际会计准则理事会)在IAS32中将公允价值定义为“熟悉情况的各方在一项公平交易中进行资产交换或负债清偿的行为”。FASB(美国财务会计委员会)SFAS157中将公允价值定义为“公允价值是计量日常市场参与者在有序交易中出售资产所获得的

7、或转移负债所支付的价格”。《IstheTruththeProblem?TheStateofFairValueAccountingUnderU.S.GAAP》(NingDu,LindaLinandJohnE.McEnroe,2010)指出公允价值采用以后就一直存在相关性与公允价值计量的可靠性的争论，公允价值下的资产和负债比历史成本计量下能提供更多的信息，但往往存在可靠性的问题，因为公允价值比其它计量模式需要更多的估计和判断。(二)国内研究综述1、稳健性与公允价值的概念我国在1992年颁布的《企业会计

8、准则》8中第一次把谨慎性作为会计核算的基本原则之一，标志着中国会计改革向谨慎性迈出了第一步。财政部2006年颁布的新《企业会计准则——基本准则》中第二章第十八条规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。对公允价值的定义上，我国2006年新颁布的会计准则中将其定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。我国是考虑到我国新兴转轨的经济环境，采用了与国际