论营改增中增值税的筹划问题

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1、论营改增中增值税的筹划问题摘要：随着改革开放的深入，中国经济的审场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊。增值税和营业税并存所暴露出來的问题日益突出。因此面对新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将至纳入增值税征收范围，已是当务Z急。另外，随着信息技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面征收增值税创造了条件。由于销售税的重复征收问题一直困扰世界，从1954年法国开征增值税以避免重复征税以來，该政策迅速被世界大部分国家所效仿。目前已有170多个国家征收增值税，其范国大多覆盖全部货物和劳务

2、。而我国也于1979年引入增值税,起初只针对机械机器等5类货物试行，后來乂延伸至其他货物和领域。在2012年税收制度进行改革试点Z前，国家针对除建筑业Z外的第二产业征收增值税，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，第三产业对国民经济的贡献越來越大，这种税制显现出其不合理性。国家决定将增值税推广到交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节,是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，

3、目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性,促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。口2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政

4、服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，口2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,至此，营业税退出丿力史舞台，增值税制度将更加规范。这是口1994年分税制改革以來，财税体制的乂一次深刻变革。截至2015年底，营改增累计实现减税6412亿元。营改增分为三个阶段，分别为：第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批

5、次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、犬津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8JJ1H,营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1川1FI，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。在当前

6、经济下行压力较大的情况下，全而实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。对企业来讲，如果提高了盈利能力，就有可能进一步推进转型发展。每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革和积极财政政策的重要内容。“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的口的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往屮的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构

7、的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。首先，增值税相对于营业税最大的特点是作为一般纳税人可以进行税款抵扣，因此，提供一定量的符合规定的进项抵扣凭据可以减轻企业的税负。在实际的操作过程小，企业可以优先选择同能够开具进项发票的单位合作，这样就能增加进项税的抵扣额。在营改增政策中，进项税是其屮的一项抵扣税。进项税就是购进货物时所发生的税金，可以和销项税抵。口前，很多企业都具有进口与出口产品的行为，这必不可免会产生一些进项税。那么这些税收的存在就可以利用营改增政策进行规避，即在保证服务质量