“营改增”混凝土企业增值税纳税筹划的研究

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1、财务管理I“菩口改增"混凝土企业增值税纳税筹划的研究◎文／凌世寿摘要：混凝土企业的商品混凝土业务涉及生产、运(1+17)×17％=1162．40(万元)l输、装卸环节，“营改增”后属于典型的混业经营，混凝如果企业采用分别开票，分别核算，即“多票结算”，土企业由于结算方式不同、计税方式不同、运输方式不则企业应交增值税为：6500÷(1+17)×17％+1000÷同、生产方式不同导致企业税负情况也不同，企业需要分(1+11％)X11％+500÷(1+6％)×6％=1071．84析不同情况下的税负情况做出纳税筹划。(

2、万元)关键词：营改增；混业经营；混凝土；纳税筹划可见，“多票结算”比“一票结算”节约增值税90．56万元。混凝土企业的主要商品是预拌混凝土，预拌混凝土是指：水泥、集料、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺二、计税方式选择的筹划合料等组分按一定比例，在搅拌站经计量、拌制后出售混凝土企业的主要设备为混凝土搅拌设备和抽泵、搅的并采用运输车，在规定时间内运至使用地点的混凝土拌车、运输车，一般在企业成立初期投入较大，得到的抵拌合物，业务内容涉及混凝土生产、运输、装卸。“营改扣较多；而混凝土企业进项材料主要有沙石、水泥、水、

3、增”前，混凝土企业业务属于混合销售业务，“营改增”电、其他混合剂，其中主要材料沙石一般难以取得进项增后，属于混业经营，由于经营情况复杂，如果会计核算或值税发票，进项抵扣较少。根据以下税收相关政策规定：税务处理不当，极易造成企业的税负过重。本文基于“营(一)《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值改增”背景下，就混凝土企业的增值税纳税筹划做如下探税试点的通知》(财税[2013]106)附件l《营业税改征讨。增值税试点实施办法》规定，一般纳税人提供应税服务适用一般计税办法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务一、一

4、票结算改多票结算的筹划总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收税，但一经选择，36个月内不得变更。率的应税项目，即纳税人从事不同税率或征收率的经营活(二)((财政部、国家税务总局关于部分货物适用增动。实际工作中，混业经营包括纳税人兼有不同业务或同值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[一业务兼有不同环节适用不同增值税率或者征收率的情2009]9号)规定，生产商品混凝土(仅限于以水泥为原况，混凝土企业商品混凝土业务涉及生产、运输、装卸环料生产的水泥

5、混凝土)的一般纳税人可选择按简易办法计节，属于同一业务兼有不同环节适用不同增值税率或者征算增值税，简易办法计税的征收率为6％，选择简易办法收率的情况。按照“营改增”的政策规定，生产销售混凝计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。土的适用税率为17％，运输业务属于。交通运输服务”，(三)《财政部、国家税务总局发布关于简并增值税征适用税率为11％，而装卸搬运属于“物流辅助服务”，适收率政策的通知》(财税E2014]57号)规定，“依照6％用税率为6％，属于典型的?昆业经营。目前，混凝土企业征收率”调整为“依照3％征收

6、率”。销售定价大多是“一票定价”，即将运费、装卸费等统一(四)((关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值加到商品混凝土中进行定价出售，统一开票，这在“营税试点的通知》(财税[2013]106)附件2媛营业税改征改增”前属于“混合销售”行为，如此开票无可厚非。但增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的一般“营改增”后，若再按此方法开票必然造成税负奇高。纳税人提供的装卸搬运服务，可以选择按照简易计税办法根据“营改增”试点文件规定，纳税人从事混业经营计算缴纳增值税。的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额

7、，未分根据上述税收政策，混凝土企业的计税方式有一般计别核算销售额的，从高适用税率。因此，混凝土企业完全税方式和简易计税方式。由于混凝土企业具有前期设备投可以根据“营改增”混业经营的“5-'／-开核算”的政策规入大，正常经营后抵扣少的经营特点，因此有学者建议混定，将商品}昆凝土价格分离为混凝土、运费、装卸费三部凝土企业应在企业建立初期，采用一般计税方式，待混凝分分别开票，即“一票制改为多票制结算”，分别核算，土搅拌设备和抽泵、搅拌车、运输车等固定资产的抵扣税就可以大大降低企业税负。金用完后，再申请按简易计税办法征

8、收，使用3％征收率例1：A混凝土企业为一般纳税人，采用一般计税方计税。事实是否如此呢?尽管混泥土企业前期得到的抵扣法计税。企业年营业收入为8000万元(含税)，其中商品较多，但由于税法规定企业一旦选择计税方法后，36个月混凝土为6500万元，运费收入1000万元，装卸费500万内不得变更，加上企业后期得到的抵扣较少，由此会造成元。在不考虑进项税的情况下：企业累计的增值税负较高。因此，企