股份支付会计问题研究

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1、中面财政科ｆ挪沒磅ＣｈｉｎｅｓｅＡｃａｄｅｍｙｏｆＦｉｓｃａｌＳｃｉｅｎｃｅｓ硕±学位论文ＭＡＳＴＥＲＳＤＩＳＳＥＲＴＡＴＩＯＮ？？；？：：题目：股份支付会计问题研究Ｔｉｔｌｅ：ＳｔｕｄｏｎｔｈｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｏｂｌｅｍｙｏｆＳｈａ－ｒｅｂａｓｅｄＰａｙｍｅｎｔ姓名：孙瑞专业＾会计学－，——￣导师：吴文军２０化年５月－－－＿独创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作

2、及取得的研究成果，。尽我所知，除了文中特别加标注和致谢的地方外论文中的研究成果不包含其他人己经发表或撰写的研究成果，也不包含本一同工作的同志对本人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果。与我研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。：亡学生签名：碎畔日期《Ｉ識关于论文使用授权的说明本人完全了解中国财政科学研究院有关保留、使用学位论文的规定，艮：Ｐ：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅学校可Ｗ公布论文的全部或部分内容；可Ｗ采用影印、缩印或其他复制

3、手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定）制峡：ｔ？学生签名：日期！导师篇＾名：期：么＾句■中国财政科学研究院硕士学位论文股份支付会计问题研究StudyontheAccountingProblemofShare-basedPayment孙瑞指导教师姓名：吴文军职称：教授年级：2013级专业：会计学研究方向：财务管理论文提交日期：2016年5月10日摘要摘要现代企业最大的特点，是所有权与经营权的分离，由此便产生了“委托-代理”制度。而“委托-代理”制度在企业经营的过程中会产生“

4、逆向选择”和“道德风险”问题，一定程度上损害股东的利益。为了实现股东利益的最大化，规范经营者的行为，股份支付制度应运而生。中国证监会在2005年发布了《上市公司股权激励管理办法（试行）》《上市公司股权激励规范意见（试行）》等文件，为股份支付制度的实施提供了法律上的参考。财政部在2006年2月15日出台的《企业会计准则第11号—股份支付》,在一定程度上规范了股份支付会计确认、计量和披露的处理。但由于我国的股份支付制度引入时间比较短，没有大量的实践案例去验证准则的现实可操作性，在现实应用过程中难以避免的会出现

5、缺陷和不足。本文以我国股份支付会计准则在现实应用中出现的问题为出发点，着重分析了我国股份支付会计准则在应用中的终止确认问题、公允价值计量问题、费用摊销问题和信息披露问题，通过分析问题产生的原因并提出改进建议，以期完善我国股份支付会计准则。本文先是介绍我国股份支付会计的相关理论和国际比较，作为分析的理论基础。然后从我国股份支付会计准则在应用中的问题出发，对产生问题的原因进行分析，找出不足，最后通过分析提出完善我国股份支付准则的建议。本文包括四个部分：第一部分介绍选题的背景及意义，国内外文献综述以及研究方法和

6、研究思路、创新与不足。第二部分介绍了股份支付的涵义、种类、理论依据和会计处理的不同观点，并比较了我国股份支付准则与国际准则的异同，为下文的分析提供依据。第三部分首先介绍了我国股份支付的发展现状，提出我国股份支付会计准则在现实应用中主要存在的终止确认、公允价值计量、费用分摊和信息披露的问题，并针对产生这些问题的原因进行分析，找出我国股份支付会计准则在实际应用中的不足。第四部分针对我国股份支付会计准则的不足提出完善建议。文中主要采用规范的研究法、统计分析法、案例分析法和文献研究法，通过各种研究方法的运用，对发

7、现的问题进行详细分析，最终提出完善我国股份支付会计准则建议。本文的创新之处在于以股份支付原理和会计处理的观点为分析依据，以我国股份支I摘要付会计准则与国际准则的异同为参考，通过分析我国股份支付准则在应用中的问题，针对性的提出对于权益结算的股份支付，在等待期内的资产负债表日对权益工具重新计量其公允价值。无论是权益结算还是现金结算的股份支付，都应当将等待期内的公允价值变动计入公允价值变动损益，以体现出股权激励的本质和效果。对于授予日的股份支付费用，在等待期内采用直线摊销法进行摊销，合理规定摊销的期限。对于提前

8、终止确认的会计处理，区分提前终止确认的不同情况，并细化每一种情况的会计处理方式。其中加速行权应当设定加速方式和加速期限，避免一次性计入当期费用造成财务信息失真。对于权益工具的公允价值估计，明确估值模型的应用条件，细化估值参数的选择范围。对于会计信息披露方面，完善披露的规定，细化披露要求。本文的不足之处是仅仅从会计的角度分析我国股份支付会计准则的会计处理问题，分析的关注点侧重于确认、计量和披露方面，并没有从整个公司治理、法律法规