股份支付问题研究

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1、股份支付问题研究丁旭郑莹莹前言:从这四个字在各大网站、论坛的曝光率就不难察觉,“股份支付”绝对是证券业近期讨论的热点。经过一番粗浅的研究,作为律师的笔者不得不承认,股份支付,通常也就是律师眼屮的股权激励,更多地是一个会计问题。然而,在问题研究小分i杯羹,并与众位博友分享一些粗浅的收获，也不失为一件幸事。还请各位读者不吝赐教!一、相关规定（-）《企业会计准则第11号——股份支付》（二）《国际财务报告准则第二号——以股份为基础的支付》（三）《美国财务会计准则第123号——股份基础报酬之会计处理》（四）中国财政部2010年《企业会计准

2、则解释第4号》（五）中国证监会2010年第一期《上市公司执业企业会计准则监管问题解答》二、基础知识：股份支付定义（-）《企业会计准则第11号——股份支付》“第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方捉供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本准则所指的权益工具是

3、企业自身权益工具。”两类股份支付中，我们主要关注的是以权益结算的股份支付，其最终表现即职工或其他方获得了公司的股份。（二）《国际财务报告准则第二号——以股份为基础的支付》“木准则要求实体在财务报告屮确认以股份为基础的支付。实体将股票、股票期权或其他权益工具支付给员工或者其他方的交易（权益支付交易），适用本准则。如果实体在接受员工或者其他方的商品或者服务Z后，根据英股票价格来确定支付给员工或者其他方的现金或者其他资产的数额，那么该项支付交易（现金支付交易）也适用本准则。”综上可见，从会计角度看，股份支付这一概念主要是为了更加准确地

4、评价企业用工成本，从而使企业利润等数据更加精确。这也是为什么股东向员工股份支付，在公司账面上也需要有所反应的原因。三、热点问题（一）股份支付的外延首先，有限公司也存在股份支付的问题。因为股份支付规定于会计准则之中,只要适用会计准则的公司，存在以股权替代高管薪酬的现象，就应当认定为股份支付。且会计准则定义为“股份和其他权益工具”，股权应当包括在内。只不过,非公众公司，其公允性不会受到太多关注。其次，大股东低价转让股份给公司员工，也属于股份支付。《上市公司执业企业会计准则监管问题解答》［2009］第1期中规定：上市公司大股东将其持有

5、的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员,该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。年代久远的例外。发审委某次会议纪要记载“高管入股距今时间较长（如己间隔一年半以上的），但入股价格不低于入股时企业每股净资产的，可考虑不作为股份支付处理。”根据2011年第4期保代培训记录，“发行部对股份支付态度是申报期之前的不管;报告期询两年的放宽估值方法的确定，但必须超净资产,一年一期内严格执行创业板是否适用？从11月过会的两家创业板企业旋极信息和荣科科技的招股书看，创业板并未将股权激励作

6、为股份支付处理。传闻，“据说耳前证监会内部掌握，2008年、2009年实施的股权激励，无需按股权支付准则处理。屮小板2010年以后的严格要求按此处理，创业板视情况而定，谨慎执行股权支付准则。”根据2011年第4期保代培训记录，“创业板发行部关于股份支付的态度是，符合股份支付准则要求的，严格执行准则；多数股份转让，为股份结构的调整，并不属于支付薪水，不符合股份支付性质；多数股权转让的价格公允性难以确定，净资产不一定是，PE价也不一定；可以准确计量的，不计量会夸大盈利能力，应作为股份支付。”因此，创业板未来肯定也要执行。（二）公允价

7、值的确定对于股份支付的会计处理，《企业会计准则解释第4号》冇如下规定。“企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：1•结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此Z外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予曰权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资木公积（其他资木公积）或负债。2.接受服务企业没有结算义务或授予木企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付

8、交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具冇结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。”因此，如何确定权益工具的公允价值就成为股份支付会计处理的重点。目前大致冇四种选择，分别为：以账而每股净资产