消耗性林木资产的会计确认与计量研究

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1、福建农林大学硕士学位论文消耗性林木资产的会计确认与计量研究姓名：林玲申请学位级别：硕士专业：林业经济管理指导教师：魏远竹20080401独创性声明本人声明，所呈交的学位(毕业)论文，是本人在指导教师的指导下独立完成的研究成果，并且是自己撰写的。尽我所知，除了文中作了标注和致谢中已作了答谢的地方外，论文中不包含其他人发表或撰写过的研究成果。与我一同对本研究做出贡献的同志，都在论文中作了明确的说明并表示了谢意，如被查有侵犯他人知识产权的行为，由本人承担应有的责任。学位(阜业)论文作者亲笔签名：席木矿}日期：2p。g

2、．6．，季论文使用授权的说明本人完全了解福建农林大学有关保留、使用学位(毕业)论文的规定，即学校有权送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密，在年后解密可适用本授权书。口不保密，本论文属于不保密。∥学位(毕业)论文作者亲笔签名：辞∥》指导教师亲笔签名：姆争日期：2uo&．6．fg日期：如甜，c，、l导福建农林大学硕士学位论文摘要森林资源是整个生态经济系统的重要组成部分，是人类社会可持续发展的重要物质基础。消耗性林木资产是森林资源资产

3、中最具特点也是最重要的组成部分之一，是那些以森林资源作为主要经营对象的林业企业所拥有或控制的最主要的资产。然而，在过去相当长的一段时间内，中国的林业企业一直未能将林木资源作为一项资产纳入会计核算的范畴，这一方面导致会计信息无法准确地反映林业企业真实的财务状况和经营成果，也无法正确地计算企业营林投资所带来的经济效益，不利于利益相关者的决策；另一方面，导致林木资源成为一种无账之物，从而致使许多林业企业在从事具体的生产经营活动中无视林木资源耗费的多少，进而导致森林资源日益短缺和生态环境的不断恶化，林业的可持续发展受到

4、了严峻的挑战。因此，将消耗性林木资产纳入会计核算范畴是十分必要的。同时，由于消耗性林木资产具有较强的生物转化能力和生长周期较长等特性，使之成为一种非常特殊的资产。正因为如此，研究制定有别于普通资产的消耗性林木资产的会计核算办法是非常必要的。而在林木资产的会计核算过程中，会计确认和会计计量又是其最重要的两个方面，因此，本文主要以此为重点展开研究。本文在前人研究的基础上，采用理论与实践相结合、规范分析与实证分析相统一的研究方法，重点选择了消耗性林木资产的会计确认与会计计量问题进行了较为全面、系统的研究。全文可分为六

5、个章节。首先，第一章导论在简要地介绍了本文的研究背景和研究意义的基础上，重点分析了国内外有关林木资产会计确认与会计计量方面的研究现状，并阐述了本研究的基本思路。第二章在分析消耗性林木资产特性的基础上，重点对其会计确认问题进行了研究，突出了消耗性林木资产会计确认的特殊性，提出了薪炭林应区分不同情况来确定其所归属的类别，应将消耗性林木资产确认为一项单独的长期资产来予以核算，应该把消耗性林木资产的自然增值纳入会计确认的范畴等各种构想。论文第三章在分析了历史成本和公允价值等计量基础各自所具有的优缺点的基础上，认为目前消

6、耗性林木资产的计量还是应以历史成本计量属性为主，而不宜要求中国的林业企业立即运用公允价值计量林木资产的价值，并重点分析了造成中国尚未具备使用公允价值计量消耗性林木资产价值的原因。文章提出了目前可以在各方面条件均比较成熟的林业企业中试行“历史成本主导计量，评估价值辅助计量"的办法，从而为今后逐步过渡到消耗性林木资产以公允价值计量为主做积极的准备，这是本文的一个重点内容。随后，文章对消耗性林木资产会计计量应设置的主要会计科目、消耗性林木资产价值增减1福建农林大学硕士学位论文变动的计量、消耗性林木资产主要相关会计事项

7、的会计处理等与消耗性林木资产计量相关的若干问题进行了较为系统的探讨。第四章是本文的案例研究部分。论文第五章主要提出了与消耗性林木资产会计确认与会计计量相关的政策建议。认为应该制定一个指导性和可操作性均较强的针对林业行业的林木资产会计核算办法或实施细则，并加强会计准则制定机构与资产评估准则制定机构的合作，还应该加大中国林业要素市场的建设和完善力度等三个方面的建议。第六章归纳了论文的主要结论和创新之处，并指出了本文在研究过程中所遇到的一些限制，提出了进一步研究的建议。关键词：消耗性林木资产；资产特性；会计确认；会计

8、计量2福建农林大学硕士学位论文StudyontheAccountingConfirmationandMeasurementofConsumableForestAssetsAbstractAsanimportantconstituentoftheecologyeconomicsystem，theforestresourcesistheimportantmaterialbaseofthes