排放资产和负债的会计确认、计量与披露问题研究

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1、排放资产和负债的会计确认、计量与披露问题研究-->第1章绪论1.1研究背景当前，经济的快速发展提升了我们的生活质量，也产生了资源日益枯竭、环境急剧恶化等一系列问题。据2014年报道，目前全世界能源总消费量达到134亿吨标准煤，其中石油、天然气、煤等化石能源占85%①，在生产过程中，产生的CO2、SO2等温室气体是导致环境问题的主要原因。1979年，在瑞士日内瓦召开的第一次世界气候大会上，环境气候问题引起了人们的关注。1988年，世界气象组织和联合国环境规划署联合成立了联合国政府间气候变化专门委员会(Intergovernme

2、ntalPanelonClimateChange，IPCC)，主要任务是评估人为引起的气候变化。1992年，在IPCC的影响下，达成了第一个控制二氧化碳等温室气体的国际公约《联合国气候变化框架公约》[1]。在之后的第三次会议中，通过并签订了《京都议定书》，为各国应对气候变暖问题提出了具体要求，特别是发达国家，要求其在2008年到2012年期间，六大主要温室气体的排放量至少低于1990年水平的5%。之后，随着全世界气候大会的召开和一系列文件的签订，气候问题的治理逐渐从倡议、号召转变为各个国家的实际行动。2005年，欧盟建立了欧

3、盟排放交易体系，这是世界上最大的、多国参与的限额交易排放体系。在欧盟排放交易体系的不断实践中，排放交易制度引起了广泛的关注，从最初经济学者将其作为减少排放的工具到企业逐渐将其作为获利的方式，排放交易制度的实践活动也越来越多[2]。2003年，美国创立了以减少电力部门SO2排放为目的的交易体系，以及芝加哥气候交易制度；2007年，澳大利亚引入一项“限额交易”类型的排放交易制度；2007年7月，加拿大亚伯达省建立了温室气体排放交易管制系统。......1.2研究目的与意义世界银行曾指出，为了排放交易制度的有效实施，需要建立一个全

4、球范围内的排放交易市场，而这一市场的价值在2006年（244亿美元）几乎达到了2005年（79亿美元）的三倍。我国作为发展中国家，在京都议定书中没有明确规定我国的减排任务，但是我国可以以清洁能源机制参与排放交易制度。作为一个负责任的发展中国家，我国也在积极建立排放交易制度，开展排放交易。但是，排放交易的开展也暴露出了许多问题，交易市场独立、制度缺失、法律规范不完善，这些问题制约着排放交易市场的发展和完善。因此，以构建适合于我国的排放交易制度为目的，加强排放交易制度中资产和负债的会计研究，具有重要意义。首先，有助于环境会计的发

5、展。环境会计的目的在于有效的配置资源，提高社会整体的效益。排放权能够约束企业的排放，促进企业合理地安排生产，剩余的排放权还可以为企业带来收益。因此，对排放交易制度中资产和负债的研究，能够为环境会计中对非交换、非劳动物品的确认计量提供借鉴，从而促进环境会计的发展，完善我国的环境会计体系。其次，有助于完善排放交易制度。排放交易制度作为调节经济生产和环境问题的手段，对排放交易制度中资产和负债合理的进行会计处理，一方面可以让企业了解参与排放交易制度后受到的影响，另一方面能够为排放交易制度管理者提供可靠、真实的信息，促进排放交易制度的

6、完善。最后，有助于我国低碳经济的发展。通过排放权的交易，在一定程度上提高了企业对污染排放的关注，企业有责任也十分有必要选择低碳的生产方式，改进企业的生产流程，减少生产过程中的排放。会计，作为一个提供信息、参与管理、提高经济效益的系统，对企业排放进行核算和监督，有助于企业的健康发展。对排放交易制度中排放权进行合理的核算和披露，一方面可以反映企业是否有效地利用能源、节能减排措施是否有效，另一方面也可以反映地区、国家甚至全球范围内的环境问题，方便监督部门进行监管，从而有助于促进我国经济的绿色发展和可持续发展。......第2章相关

7、概念和理论2.1排放交易排放权，又称为排污权，是指在不损害其他公众环境权益的前提下，依法享有的向环境排放污染物的权利，即企业所允许的排放量。政府根据环境的承载量确定一定数额的排放权，发放给企业，随着企业生产经营活动过程中发生的排放而消耗。如果企业的实际排放量低于所发放的排放权，企业可以将剩余的排放权出售；如果企业的实际排放量高于所发放的排放权，企业则需要在交易市场中额外购买相应的排放权。排放权，作为一项允许企业排放的许可权，具有如下特征：（1）货币性。在企业生产经营过程中，企业可以使用排放权抵消产生的排放，相当于用排放权来“

8、购买”排污的许可。同时，排放权可以用来交易，企业可以出售剩余的排放权，获取利益；也可以购买额外的排放权，避免额外的支出。这说明排放权能够进行流通、衡量价值、用来支付，具有货币的特征，可以看作一项特殊的货币。（2）归属明晰。排放权作为企业所拥有的一项权利，具有排他性，是企业可以完全独立控制的