碳排放权会计的确认与计量问题研究

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1、二、课题论证1.本课题国内外研究现状述评及研究意义。2.研究的主要内容、基本思路和方法、重点难点、主要观点及创新之处。3.前期相关研究成果和主要参考文献。限4000字以内。1.国内外研究现状和研究意义气候问题正日益成为全球性的经济问题和政治问题。自联合国气候变化框架公约的成立，到《京都议定书》的签署、巴厘岛路线图的制定、哥本哈根气候峰会的召开，再到2011年召开的南非德班气候变化大会，人类对环境治理经历了从限制排放到允许、鼓励通过碳排放权交易来实现减排目标的过程，这正切合了以科斯教授为代表的产权学派环境治理的思想。在日益提倡低碳经济的今天，建立

2、公开的碳排放权交易市场、公认的碳排放权交易机制和公正的碳排放权交易会计准则任重而道远。由于会计在反映产权价值运动所具备的不可替代的作用，决定了碳排放在会计报表中进行确认的必然性。将碳排放权纳入会计核算体系进行确认和计量，有利于产权的明晰，可以从经济实质上促进企业进行减排。对此，国内外学者进行了相关探索：1、国外研究现状。对碳排放权的会计确认与计量目前代表观点主要有三种：Ewer等（1992）提出将碳排放确认为无形资产；Adam,Sandor和Wash（1993）主张将其确认为有价证券等金融资产；而Wambsganss和Sanford（1996）

3、认为应该将其确认为存货。2004年国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告解释公告第3号——排放权》，全面解释了有关排放权的会计处理，但由于各方争议太大，2005年即被撤销。2007年IASB又决定与FASB联合开发一份共同准则，但到目前为止，有关碳排放权全面会计事项的征求意见稿仍未发布，可见该项会计准则的出台存在着诸多现实困难。62、国内研究现状。对于碳排放权交易的确认和计量属性问题，我国很多学者也进行了相关探讨，但尚未形成一致的观点。陈文颍等（1998）首次提出碳排放权的概念。陈旭江等（2005）、刘萍（2006）等认为企业外购的

4、排放配额以历史成本计入无形资产。周一虹（2005）认为对政府免费发放的配额可以按公允价值确认为无形资产，同时确认资本公积。王艳等（2008）认为碳排放权取得是为了近期出售或回购，应确认为交易性金融资产，而时军（2010）则认为，碳排放权不是考虑近期出售而持有的短期资产，因此应按公允价值确认为可供出售的金融资产。综上所述，我们认为关于碳排放权交易的会计确认与计量问题，目前还没有形成统一的认识，致使在整个交易环境中出现多种交易模式下的不同确认和计量方式，这不利于决策者对会计信息的理解和使用。因此，本课题以产权保护为导向，从企业实践出发，对碳排放交易

5、的整个确认过程以及确认中的计量问题进行研究，形成一套完整的碳排放权交易的会计处理程序，以期有助于相关会计准则的制定，进而指导企业实践。2.主要内容和重点难点，基本思路和方法，主要观点和创新之处«研究的主要内容（1）碳排放权的产权属性分析。碳排放权本质属于一种环境产权，它既不同于实物资产的产权，也不同于一般无形资产的产权。我们认为，之所以目前对碳排放权的会计确认和计量有多种不同观点，其实是其交易过程中不同参与主体的利益诉求不同。因此本课题首先分析碳排放权的产权属性，探讨环境产权配置过程中各主体行为逻辑、目标冲突和解决方式。这是本课题研究的基础。（

6、2）碳排放权配置过程中的会计确认与计量问题研究。产权界定是产权交易的基础，环境产权产生的基础是政府在总量控制下进行的无偿配置，因此配置过程中的会计确认与计量其实就是在宏观配置的前提下解决好微观计量问题。本课题分析各国碳排放权产权配置中关键环境要素的特征、变动规律和发展趋势，在此基础上探寻使各配置主体环境价值和经济价值目标均衡的会计确认和计量方式。目前的研究主要集中在企业无偿获得政府配置的碳排放权会计计量问题上，我们认为这是不够的，应构建一个以“政府、功能区与企业”三位一体的，以环境产权补偿为基础的会计核算体系。（3）碳排放权交易过程中的会计确认

7、与计量问题研究。6目前我国的碳排放权交易的形式比较单一，主要是基于减排目标的CDM项目，并且我国企业主要处于出售碳排放量的地位，因而其会计确认与计量比较简单。但是，随着对国际碳排放权交易市场参与程度的加深，我国企业进行碳排放交易的形式肯定会增多，甚至会有投资银行等金融机构，将碳排放量包装成为碳期权、碳排放权期货等碳衍生品在国际市场上进行交易。对于这些企业碳排放权的会计确认与计量，必然不会与目前的形式相同。本课题计划深入了解国际碳排放权交易市场的运作规则和模式，分析碳排放权交易中不同类型的参与者对会计确认与计量的需求特点，探寻最合适的确认和计量方

8、法。（4）碳排放权交易会计实务研究。根据前两项研究内容，碳排放会计所要反映的是碳排放权配置与交易对各参与主体的财务影响，具体包括:碳排放权的取得（配置