消耗性林木资产会计计量研究

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1、ZhejiangForestryUniversiDissertationfortheDegreeofMasterk当ConsumptiveForestAssets’AccountingMeasurementResearchCandidate：CaoJiaojiaoAdviser：ShiDaojinAssociateSupervisor：LiuMeijuanSpecialty：ForestEconomicandManagementDateofSubmission：June13，2013ZhejiangA&FUniver

2、sityLin’an，zhejiangprovince，P．R．ChinaJune，2013怎独创性声明fMIIIIIIIIMIMlUIIIY2365025本人声明，所呈交的学位论文，在指导教师指导下，通过我的努力取得的成果，并且是自己撰写的。尽我所知，除了文中作了标注和致谢中已经作了答谢的地方外，论文中不包含其他人发表或撰写过的研究成果，也不包含在浙江农林大学或其他教育机构获得学位或证书而使用过的材料。与我一同对本研究做出贡献的同志，都在论文中作了明确的说明并表示了谢意。如被查有严重侵犯他人知识产权的行为，由本人承

3、担应有的责任。学位论文作者亲笔签名：弛期：丝迸堡论文使用授权的说明本人完全了解浙江农林大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密，在——年后解密可适用本授权书。口不保密，本学位论文属于不保密。(请在方框内打“√”)学位论文作者亲笔签名：衄日期：幽指导教师亲笔签名：摘要随着我国市场经济的发展和会计准则的国际趋同，我国生物资产会计计量模式的选择已成为会计理论和实务工作者关注的热点问题，其中林木类生物资

4、产的计量问题是难点之一。本文以消耗性林木资产作为研究对象，根据林业生产经营特点和消耗性林木资产特殊性，以价值理论、成本性态理论以及会计计量理论，选择样本林场，运用规范分析与实证分析相结合的研究方法，探讨消耗性林木资产生产周期中林木生长量变化、成本性态特征与会计计量之间的相互关系，并在分析我国会计环境的基础上，提出了以提高会计信息质量为目标的消耗性林木资产计量模式。研究的主要结论如下：(1)运用历史成本计量模式反映消耗性林木资产会计信息的质量可靠性较强，相关性较弱，消耗性林木资产在生长周期中的价值量不能得到充分的披露，

5、导致企业或利益相关者不能全面评估其经营业绩。(2)通过消耗性林木资产生长量(价值量)与其成本性态的分析，5—7年是消耗性林木资产生长量(价值量)与成本的平衡点，此后，随着消耗性林木资产的生长，其生长量(价值量)越来越高于其历史成本。在平衡点前采用历史成本计量能较好反映消耗性林木资产价值，在平衡点后继续采用历史成本计量反映消耗性林木资产价值，会产生巨大的偏差。(3)为了提高消耗性生物资产会计信息质量，平衡点前采用历史成本计量，平衡点后采用公允价值计量，即采用分生长阶段进行计量的模式，从理论上说是比较理想的消耗性林木资产

6、计量模式。(4)根据我国的会计环境、林业资源管理和评估技术的现状，从造林至幼龄林末期(约10年)采用历史成本计量，后变更为公允价值后续计量的分生长阶段计量模式是消耗性林木资产计量模式的现实选择。在公允价值后续计量中，利用森林资源资产评估值作为公允价值替代估值是可能实现的途径。(5)无论是采用历史成本计量还是公允价值计量，在会计信息披露中应辅之于实物量计量，以提高消耗性林木资产会计信息披露的质量。关键词：消耗性林木资产：成本性态；历史成本；公允价值；计量模式ABSTRCTABSTRACTWiththedevelopme

7、ntofChina’Smarketeconomyandtheinternationalconvergenceofaccountingstandards，theselectionofbiologicalassetsaccountingmeasurementmodelinOurcountryhasbecomeahotissueforaccountingtheoryandpracticeworkers，ofwhichaccountingmeasurementissuesofforestbiologicalassetsiso

8、nedifficulty．Thisthesisselectedtheconsumptiveforestassetsasanobjectofstudy，basedontheforestryproductionoperatingcharacteristicsalsotheconsumptivebiologicalassetsjparticulari