林木类生物资产确认、计量与披露研究

《林木类生物资产确认、计量与披露研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、林木类生物资产确认、计量与披露研究　　【摘要】森林资源作为自然资源，是人类可持续发展必不可少的物质基础，林木类生物资产作为森林资源的重要组成部分，在生态环境建设和林业生产过程中起着举足轻重的作用。目前，只有《企业会计准则第5号——生物资产》涉及生物资产方面的会计问题。林木类生物资产与其他生物资产不同，它有自身的特殊性。我国的会计准则并没有对林木类生物资产有关的会计处理进行规定，从而导致与林木类生物资产有关的信息匮乏，影响信息使用者的决策。文章探索林木类生物资产会计研究这一新兴领域，对林木类生物资产的确认、

2、计量与披露问题进行深入研究，并为完善我国现行的会计准则体系提供理论支持。　　【关键词】林木类生物资产；确认；计量；披露　　森林资源不仅是生态经济系统必不可少的组成部分，还是人类可持续发展不可或缺的物质基础。林木类生物资产作为森林资产中重要的经济和生物资源，也是林业企业最主要的生产对象，在林业生产过程及生态环境的建设中起着举足轻重的作用。对林木类生物资产确认、计量和信息披露进行研究，一方面对我国生物资产会计准则的进一步完善有着显著的理论意义，另一方面对解决林业企业就该资产在会计核算中所遇到的问题具有积极的现

3、实意义。然而，我国在生物资产相关方面的研究，远不及国外发达国家的水平，理论界对此还处于初始阶段，对林木类生物资产的研究更是甚少，并未形成一个较为完整、系统的体系。从我国林业上市公司的财务报告中可知，各企业对林木类生物资产的信息披露要求不一，没有具体的规范予以约束，导致其财务报告数据缺乏可比性。因此，本文基于《企业会计准则第5号——生物资产》对林木类生物资产的确认、计量与披露问题进行探讨。　　一、林木类生物资产的确认　　按照会计准则对通用的“资产”的定义，可以将“林木类生物资产”定义为：由于过去的交易或者事

4、项所形成的，并由企业拥有或者控制的，预期能使经济利益或服务潜能流入企业的林木资源。林木类生物资产要想确认为一项资产，必须同时满足五项确认条件：一是该资产首先必须是生物资产，即必须是一种生长在林地上的活立木，这是确认的最基本条件；二是该项资产必须是当前已经存在的，是经营主体因过去所发生的交易而拥有或控制的，而不能是未来可能存在的资产；三是企业拥有该资产，就可以从其身上获取相应的利益，即使有些资产不能被企业拥有，却能被企业所控制，也能从其身上获取应有的利益；四是林木类生物资产作为一种特殊的资产，必须能为企业带

5、来未来的经济利益，同时，其可能性必须大于50%，才能被确认为资产；五是林木类生物资产的取得成本能被货币可靠地计量，这是对林木类生物资产进行价值管理的前提。　　林木类生物资产按照经营目的不同，可划分为消耗性林木类生物资产、生产性林木类生物资产及公益性林木类生物资产三类。消耗性林木类生物资产是指为了销售目的而拥有的或者在未来能够收获为木材的林木类生物资产，如已经成熟待售和正处于生长中的用材林（如松树、杉树、杨树、柏树等）；生产性林木类生物资产是指为了产出农产品（如果树）或者提供劳务（如橡树①）等而经营的林木类

6、生物资产；公益性林木类生物资产主要指为了维护生态环境、防止水土流失等作用而存在的林木类生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。　　按照我国2006年颁布实施的《企业会计准则应用指南》设置的企业通用“会计科目表”，林木类生物资产并未在该会计科目表中予以单独列示，而是从属于生物资产。其中“消耗性生物资产”被作为存货下的一个独立资产项目，列示于“周转材料”科目之后，“贵金属”科目之前；而“生产性生物资产”作为产出农产品或提供劳务的资产，与固定资产相类似，则按照同固定资产相类似的方法进行核算。同时，将

7、其与“公益性生物资产”一并纳入非流动资产项目。　　笔者认为对于消耗性林木类生物资产，被记于“消耗性生物资产”项目下，作为存货下一个独立的项目予以列示，这一做法不太合理。笔者认为，消耗性林木资产既不是固定资产，也不是流动资产，而应作为一项复合型特殊资产加以单独列示。理由如下：首先，消耗性林木类生物资产不同于一般固定资产，不具备固定资产的用途，不能将其作为固定资产进行处理。一般来说，固定资产常被当作生产所需的工具，它的价值也随着其消耗分次地转移到产品中去，最终在产品出售时才能得到补偿；而消耗性林木类生物资产，

8、是林业企业所经营的主体，是生产的对象而非生产的工具，不具备固定资产的工具性及分期摊销等特征，它的价值是在资产销售时一次性得以补偿的。可见，从本质上看，消耗性林木类生物资产不同于固定资产。其次，消耗性林木类生物资产也不同于一般流动资产，不能按流动资产的方式进行核算。流动资产是指能在营业周期内变现或者运用的资产，其营业周期均有固定性；而消耗性林木类生物资产的周期较长，少则几年，多则几十上百年，即使是短轮伐期的速生林木类生物资产最少