2015年注册会计师考试-《税法》第三章重难点归纳

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1、2015年注册会计师考试《税法》考试重点第三章消费税法◆考试经验分享本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，特别是计算题,本章分数一般在10分以内。◆本章主要变化1.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围：增加汽油、柴油连续生产甲醇汽油、生物柴油可以抵扣的规定。2.删除了卷烟回购业务的处理◆本章考试重点消费税概述一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、我国消费税的

2、特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性三、消费税与增值税的关系区别联系1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同1.两者都对货物征收3.两者的纳税环节2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两不同者计税依据是一致的4.两种的计税方法不同第一节纳税义务人与征税范围网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：4006601360一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。二

3、、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。重要说明:（一）生产环节征收消费税的说明工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）两个特殊环节：1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释零售环节征收消费税的金银征税范首饰仅限于金基、银基合金首不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰围饰以及金、

4、银和金基、银基合金的镶嵌首饰对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚税率5%或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）规定1.金银首饰与其他产品组成按销售额全额征收消费税成套消费品销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并2.金银首饰连同包装物销售计税依入金银首饰的销售额，计征消费税据具体按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定

5、计税依据征规定3.带料加工的金银首饰收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收售金银首饰消费税网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：40066013602.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：纳税人（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销

6、售的卷烟不缴纳消费税计税依批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税据应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%关注的问题：税额计（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费算税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税点消费税纳税环节总结：第二节税目与税率一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征

7、收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒（2）配制酒（露酒）：饮料酒。（3）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。另外：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。提示：取消酒精消费税

8、。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。（自2014年12月1日实施）网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：40066013603.化妆品。包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的