2012注册会计师《税法》重难点

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1、第四章营业税法　　重要考点：营业税纳税义务人　　考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。　　营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。　　构成营业税纳税人的三个条件：　　1.地域范围——在中华人民共和国境内。　　【归纳】　　(1)劳务——提供或接受方在境内　　(2)转让无形资产——接受方在境内　　(3)转让或出租土地使用权——土地在境内　　(4)转让或出租不动产——不动产在境内　　

2、2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。　　3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。　　【特别提示】　　(1)单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。　　(2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，要交纳两道营业税　　重要考点：营业税税目与税率　　考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。　　营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及

3、转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%;还有一个5%～20%的幅度比例税率。税目税率注意问题交通运输业3%包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围（P123）远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税（属于服务业）建筑业3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分自建自用、自建

4、出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务金融保险业境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税邮电通信业3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分文化体育业3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务出租场地举办文化活动属于“服务业——租赁业”范围娱乐业5%～20%2009年1月

5、1日起，娱乐业适用税率在5%～20%的幅度内由省级人民政府确定注意三个问题：（1）幅度税率；（2）项目辨析；（3）相关业务处理服务业5%包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”项目征收营业税无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税单位和个人受托种植植物、饲

6、养动物的行为，应按照“服务业”税目征税税目税率注意问题转让无形资产5%指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税销售不动产5%指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税　　

7、【新增内容】：　　1.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。　　【相关链接】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。　　2.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。　　重要考点：营业税的计税依据　　考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。　　营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。　　营业额一般

8、情况——收入全额;　　特殊情况下——为收入差额(允许减除特定项目金额)、核定的营业额。　　一、收入全额为营业额　　(1)包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代