2015年注册会计师考试-《税法》第四章重难点归纳

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1、2015年注册会计师考试《税法》考试重点第四章营业税法◆考试经验分享本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，特别是计算题,本章分数一般在8分以内。◆本章主要变化1.删除了原营业税中改征增值税的内容；2.增加了金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇分类的规定；3.税收优惠有部分调整，如对个人按市场价格出租的居民住房，按3%的税率减半征收营业税；纳税人投资政府土地改造项目等。◆本章考试重点营业税的概述一、营业税概念及特点:营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的

2、一种商品劳务税。营业税特点：1.实行普遍征收，按行业设计税目税率2.一般以营业额全额为计税依据，计算简便3.税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增长二、营业税与增值税的关系区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。三、营业税改征增值税试点:1.试点地区：第一批（2012-1-1）:上海市第二批（2012-8-1起）:北京市、天津市、江苏

3、省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。第三批（2013-8-1）:全国范围2.试点行业（1）交通运输业：①陆路运输服务；②水路运输服务；③航空运输服务；④管道运输服务;⑤铁路运输。网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：4006601360（2）邮政业:（3）现代服务业：①研发和技术服务；②信息技术服务；③文化创意服务；④物流辅助服务；⑤有形动产租赁服务；⑥鉴证咨询服务；⑦广播影视服务。第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个

4、人，为营业税的纳税义务人。提示：加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。具体情况为：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（3）所销售或者出租的不动产在境内。（4）境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。【链接1】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话

5、国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。【链接2】境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。3.其他规定：（1）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。（2）承租人或承包人。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。二、扣缴义务人现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。第二节税目与税率营业税的税目按行业、类别共设置，税率也实行行业比

6、例税率。税目税率表如下：税目征收范围税率一、交通运输营改增业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业二、建筑业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围3%出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围1.贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务三、金融保险2.对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳5%业务的，征收营业税。2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：4006601360四、电信业电信业务：包括基础电信业务和增值电信业务（原邮政业已

7、改征增值税）3%文化：表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技五、文化体育讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等3%业体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、5%～六、娱乐业网吧20%1.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税1.子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（不动产）及其他服务业（原仓储业、广告业、有形动产租赁业已改征增值税）2.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营

8、业税3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法