2015年注册会计师考试-《税法》第九章重难点归纳

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1、2015年注册会计师考试《税法》考试重点第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法◆考试经验分享本章包括3部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法、印花税法，均为《税法》考试中的非重点税种，命题主要是单选题、多选题，每个税分值1-2分，合计6分左右。◆本章变化内容1.车辆购置税中：新增农用三轮运输车免税；2.车船税中：计税单位尾数的变化；3.印花税中：新增两项税收优惠。◆本章内容讲解第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。一、纳税义务人车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位

2、和个人。车辆购置税强调的是“使用”。（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为二、征税对象与征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。三、税率与计税依据（一）税率：统一比例税率10%（二）计税依据：应税车辆的价格由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售

3、方的全部价款和价外费用（不含增值税）。网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：40066013602.进口自用：以组成计税价格为计税依据。组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。4.最低计税价格作为计税依据的确定。规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：（1）对已

4、缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。四、车辆购置税应纳税额的计算应税行为计税依据税额计算应纳税额＝支付的支付给销售方的全部价款和价外费用（不1.购买自用不含增值税价款×含增值税）【关注】教材

5、列举6项目10%组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳税额＝组价×2.进口自用消费税10%不能或不能准确提供车辆价格的，以国家3.其他自用税务总局核定的最低计税价格为计税依据应纳税额＝最低计4.申报价格低于同类型应税车辆税价格×10%最低计税价格作为计税依据的最低计税价格，又无正当理由的五、税收优惠（一）法定减免1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；4.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。（1）防汛部门和森林消

6、防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。（3）长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。5.城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止，购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。6.自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税。网址：http://www.bkw.cn全国客服电话：4006601360（二）退税1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续

7、。六、征收管理（一）纳税环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。（二）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。（三）纳税期限1.购买自用的应税车辆，自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税；2.进口自用的应税车辆，应当自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税；3.自产