基于生态效益的税收制度重构模式研究

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1、东北林业大学博士学位论文基于生态效益的税收制度重构模式研究姓名：高艳荣申请学位级别：博士专业：林业经济管理指导教师：蒋敏元20070601摘要在全球化程度不断加深的世界经济背景下，关注生态效益的经济可持续发展理论，日益成为指导各国经济实践的主流经济理论。生态系统运行的自持性改进机制，与人们线型的传统经济行为方式形成了巨大的反差。中国目前的税收制度与传统经济背景相适应，也呈线型结构，己成为经济转轨的桎梏因素。据此，本文提出，应将生态系统内部各因子间相互分解的自持性运行机制，引入税收制度改进过程，重构税收制度实体法体系。本文将其简称为GTR模式。按照制度经济学理论，税收制度变迁以干预利益分配

2、方式，构成模式转变的内在推力。我国目前的税收制度与经济发展之间的矛盾根源，来自制度机制与生态经济发展趋势的不相吻合。本文从生态系统的自调节功能出发，通过考察生态系统与经济系统结合后，生态经济运行效益的改进，提出将生态运行机制引入税收制度的观点。并按照生态运行规律设置不同功能的税种，沿生态资源在生产中被消耗的流程，安排课税对象和纳税环节等税制构成要素，建立税种间的相互分解关系，形成一种紧密遵循生态运行机制的税收制度实体法体系。鉴于经济的复杂性，相关的生态改善工具还有其他经济和行政等多种类型，GTR模式与它们共生互补，通过其他经济工具强化GTR模式的生态保护作用；通过行政工具为GTR模式的顺

3、利实施构筑制度通道；通过税收文化和生态伦理精神的升华，实现GTR模式的逐级推进，从而解决经济的外部性问题。根据制度经济学的制度变迁理论，一种新制度的实施，动力在于制度的“潜在利益”。GTR模式实施的主要成本来自制度变迁的路径依赖，体现在GTR模式上，有来自国家发展战略、决策者思维定势、纳税人遵从和世界税改示范四个方面的约束。GTR模式实施的第一个效益，是将生态改善作为核心功能赋予GTR模式，为政府汲取财力的传统税收财政功能将退居次要地位，成为GTR模式生态功能实现的财力保障。对公民生态资源公平分享权的保护是GTR模式的第二个效益，它通过对公民生态资源财产权性质的认定，将公民对生态资源公平

4、分享的新含义赋予传统的税收公平原则。GTR模式实施后，除可以矫正现行税收制度自身的扭曲外，还能够将生态资源产权交易引入市场、置于税收调节范围之中，为经济带来“第三重红利”。鉴于经济发展阶段的不可逾越性，本文认为，GTR模式的实施，要根据经济发展水平分步骤的梯次进行。在目前以人均GDP表示的国家经济实力尚不雄厚、科技创新能力与世界其他国家差距较大、税收文化水准缺乏内生的法律崇尚精神状况下，GTR模式只能选取那些与现有经济实力相适应的、科学检测手段能够掌控的、社会易于接受的单一污染物，作为GTR模式调节对象，实施GTR模式第一梯。根据改革开放后经济实力强劲发展的势头来看，我国综合国力不断增强

5、、科技投入逐年增长、人的道德修养不断升华，GTR模式的第二梯一全面实施阶段将能够顺利展开。摘要关键词生态效益税收制度机制重构AbstractAlongwithdeepereconomicsglobalization,thetheoryofSustainableDevelopmentinEconomyaimingatecologicalbenefitshasbecome：themainstreameconomictheorywhichinfluencedthepracticeofeconomic．Andtheself-sustainingimprovementmechanismsofeco

6、systemoperationstandinvividcontrastagainstthelineartraditionalactionmode．ActualtaxsystemofChinathathasadaptedwelltothetraditionaleconomicbackgroundisthelineartoo，whichbecametheshacklefactorofeconomytransition．Therefore,thispapersuggeststhattheimprovementofourtaxsystemshouldnsethemutualdisaggrega-

7、tireself-sustainingmechanismsamongsegmentsinsideecosystem，inordertoreconstructthemechanismofsubstantivelawsoftaxsystem．ItwascalledGTRmodeincontext，AccordingtothetheoryofInstitutionalEconomics，thechangeoftaxsystemisthei