第7章 个人所得税会计

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1、第七章个人所得税会计个人所得税会计一、个人所得税概述二、个人所得税法律规定三、个人所得税计算四、个人所得税核算一、个人所得税概述个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。联合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.45，合理限度0.4“全球税务负担指数”位居前列税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收个人所得税历次改革1950年，中华人民共和国政务院公布的《全国税政实施要则》中已列有薪给报酬所得税1980年全国人民代表大会常务

2、委员会公布了《中华人民共和国个人所得税法》1987年1月1日起国家向居住在中国境内的公民开始征收个人收入调节税。缴纳个人收入调节税的，不再缴纳个人所得税个人所得税历次改革1994年1月1日起，取消个人收入调节税，本国公民和外籍公民统一征收个人所得税2006年1月1日起，月费用扣除标准从800元提高到2000元2011年9月1日起，月费用扣除标准从2000元提高到3500元2011年个税改革发生的变化一个人所得税法第六条修正前:工资、薪金所得应纳税所得额的计算，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额修正后:工资、薪金所得应纳税所得额的计算，以每月

3、收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额2011年个税改革发生的变化二个人所得税法第九条修正前：扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月7日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表修正后：扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表2011年个税改革发生的变化三修正前：九级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1500以下5％02500－200010％2532000－500015％12545000－2000020％375520000－400002

4、5％1375640000－6000030％3375760000－8000035％6375880000－10000040％103759100000以上45％153752011年个税改革发生的变化三修正后：七级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率速算扣除数11500以下3％021500－450010％10534500－900020％55549000－3500025％1005535000－5500030％2755655000－8000035％5505780000以上45％135052011年个税改革发生的变化四个体工商户的生产经营所得、和企事业单位承包

5、经营所得仍为五级超额累进税率，但全年应纳税所得额级距范围发生变化2011年税改预期效果本次工资、薪金所缴个税与前次改革后的个税方案的应税所得的分界点在38600元全国个人所得税从个人所得税的项目构成看，工薪所得、个体工商户生产经营所得、利息股息红利所得3项，占全部个税的比重一直在90%以上并保持稳定增长二、个人所得税法律规定（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税（二）纳税义务人个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标

6、准，区分为居民纳税人和非居民纳税人纳税义务人1、居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居民纳税义务人居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞.

7、居民纳税义务人境内住所有无境内居住时间纳税人居满一年：居不满一年或类型不居住≤30日≤90日非1次离境多次离境纳税义务人2指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞（三）所得来源地的确定所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金