个人所得税会计处理

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1、第一节个人所得税概述第二节个人所得税的计算第三节个人所得税的纳税申报第四节个人所得税的会计处理第九章个人所得税学习目标：通过本章的学习，了解我国个人所得税的发展历程及其作用；熟悉个人所得税的纳税人、征税范围和税率的规定；熟练掌握个人所得税应纳税所得额及应纳税额的计算方法；能够进行个人所得税的纳税申报。第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念是对个人（自然人）取得的应税所得而征收的一种税。1799年由英国创立,目前有140多个国家开征我国个人所得税建立1980年《个人所得税法》1986年《个体工商户所得税暂行条例》1987年《个人收入调节税暂行条例》1994年《个人所

2、得税法》二、我国个人所得税的特点1、实行分类税制.2、累进税率与比例税率并用.3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税.三、个人所得税的意义1、调节收入分配，体现社会公平；2、增加财政收入；3、增强纳税意识。四、征税对象1、工资、薪金所得包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等不属于应税所得的津贴补贴：国务院给予的补贴、住房补贴、独生子女补贴、误餐补贴、托儿补助费、差旅费津贴2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、财产租赁所得8、财产转让所得9、利息股息红利所得10、偶然所得11、其他所得五、纳税

3、义务人1、居民纳税人负无限纳税义务，就其在境内、外取得的全部所得纳税2、非居民纳税人负有限纳税义务，就其在境内取得的所得纳税分类标准（1）住所标准。指在中国境内有住所的纳税人，即为居民纳税人。（2）居住时间标准。指在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的纳税人，非居民纳税人。只要具备其中任何一个标准，即可判定为我国的居民纳税人。如果两个标准都不具备，则为非居民纳税人。居住满一年,是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日,临时离境的,不扣减日数.临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30天或者多次累计不超过90天的离境。例1：某外籍个人2008年度在华工作，多次出

4、入境，先后共离境5次，每次离境时间分别为22天、27天、18天、16天、10天。该外籍个人2008年度是否为我国的居民纳税人？分析：该外籍人虽每次离境未超过30天，但多次离境超过90天，属于在中国境内无住所而在境内居住不满1年的非居民纳税人。应仅就其在华工作期间在中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。例2：我国公民王先生受公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职时间为一年零六个月。赴美国前，依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理了户籍注销手续。请问王先生在驻美工作期间，是否属于我国的居民纳税人。分析：由于王先生在出国前已经注销了户口，自然在中国已没有户籍。但是由于其

5、家庭或主要经济利益关系仍在国内，并且他只是为了履行职务才在美国居住，当其任期届满后，要返回中国。因此，他在美国期间仍然属于我国个人所得税的居民纳税人，其取得的来源于中国境内和境外的所得均应按规定在中国申报缴纳个人所得税。例3：法国公民史密特先生因公于2000年1月1日来华工作，2000年12月31日回国。在此期间，他因出差和旅游先后两次离开中国，每次时间分别为25天和15天。在计算史密特先生在华居住时间时，是否可以扣除其两次离境时间？他是否为我国个人所得税的居民纳税人？分析：不可以扣除史密特先生两次离华时间。依照税法的有关规定，史密特先生每次离境均未超过30天，两次

6、累计未超过90天，属于临时离境，所以，在计算其在华居住时间时，不能扣除其两次离境的天数。他在2000年的一个纳税年度中在华居住满365天，已构成我国个人所得税的居民纳税人。【小思考】中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？分析：张某习惯性居住地仍在中国，因此应税所得无论来源于境内还是境外，均应按照居民纳税人纳税。六、税率（一）超额累进税率1、工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率为5%-45%。2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营

7、所得适用五级超额累进税率，税率为5%-35%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得1、稿酬所得适用20%比例税率，并按应纳税所得额减征30%。2、劳务报酬所得适用20%，一次收入畸高的：加征5成或10成3、其他包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20%。（二）比例税率劳务报酬所得的个人所得税税率利息2007年8月15日,利息税率由20%下调为5%;2008年10月9日,取消利息税.第二节个人所得税的计算一、计税依据计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得