浅议基于企业战略管理的内控评估优化

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1、审计广角浅议基于企业战略管理的内控评估优化段芳芳(中国电信上海公司200120)【摘要】本文从分析内部控制体系建设评估过程中面临的主要问题入手，揭示企业内部控制管理和战略管理之间的内在联系，探讨将企业战略管理与内控建设有机结合、优化内部控制审计工作的途径和方法。【关键词】内部控制企业战略内控评估我国发布的《企业内部控制配套指引》，连同之前的限性。诸如内控建立的基础远远偏离企业实际，内控的建《企业内部控制基本规范》(以下简称《内控规范》)，是设成本制约，企业内外部的串谋等因素都可能使得内部控中国企业

2、内部控制标准体系的纲领性文件，是我国在企制的可依赖性不同程度地下降。因此，以应对外部监管业运营及风险管理领域与国际接轨的又一尝试，也意味为出发点、重制度建设、轻执行评估的内控体系难以真着我国企业内控机制建设进入了一个新阶段。正体现其在支撑企业战略、引导风险管控方面的作用。一、问题：内控为何而建二、问题产生的根源：对内控范畴的再认识为了满足资本市场的监管要求，早在美国萨班斯法虽然COSO和《内控规范》都对内部控制给出了明案(Sarbanes—OxleyActof2002)颁布以后，包括中石油、确的定

3、义，但是企业对内控范畴的理解仍然存在误区。中国人寿、中国移动、中国电信等在美上市的四十多家随着COSO《内部控制——整合框架》的发布，明确了内中国内地企业，已经开始致力于内控体系的建设，启动部控制的三大目标：财务报告的可靠性、相关法规的遵了SOX404条款所要求的各项内部控制测试和评估。在循性、营运的效率和效果，意味着内部控制已经由财务这个过程当中，国内企业治理基础薄弱、风险管理职能控制延伸至管理控制的范畴，提高企业运营效率和有效缺失、员工内控管理意识淡泊的现状使得内控之路走得进行风险控制成为内控

4、管理的新命题。而很多企业对内格外艰辛。从国内企业近几年的实践来看，内部控制体部控制的认识，还仅仅停留在财务控制的层面，因此主系在建立完善的过程中，往往会遇到两个对企业内控建要关注的是内部控制对财务报告和信息披露的影响，在设和执行产生重要影响的问题：一实施过程中也只是注重从形式上满足监管部门的要求，第一，内控体系建设的动力如何由外生性需求转为并没有真正理解内控对于企业持续经营、风险管控和价内生性需求。无论是萨班斯法案还是《内控规范》，都集值提升的意义所在。中体现了资本市场日益严格的监管要求，这迫使企

5、业不内部控制是基于企业代理关系的、为了维持企业内得不花费较大精力和成本来完成内控体系的建设和评估部契约有效性而进行的一系列制度安排。内部控制构成任务。故而在内控机制建立之初，企业更倾向于以满足企业管理秩序最坚实的基础，也是企业内部契约得以维市场监管的基本要求为主要目标，内控体系的建设缺乏持的重要保障。从这个意义上看，内部控制的概念绝不内在动力。这很容易导致企业过于关注内控体系的制度囿于财务控制的范畴，而是与企业的管理控制密不可分。形式，忽视了内控体系的制度执行，更谈不上充分发挥内部控制的内容除了包

6、含与财务报告相关的流程和信息内部控制对提高运营效率、有效防范运营风险的作用。外，还包括与企业运营效率和效果相关的其他因素，因第二，内控体系建设如何突破制度设计的固有局限，此，内部控制并非游离于企业管理之外的孤立体系，内真正实现其在支撑企业战略、引导风险管理方面的作用。控的建设也不能脱离企业的资源条件和发展战略。作为内控体系的制度设计的局限突出地体现为：一方面，从企业的管理秩序和风险屏障，内控建设不是从《内控规范》形式上建立起的完整的企业内部控制制度，并不等于为中生搬硬套来的条条框框，而是基于风险识

7、别、评估和企业实现健康运营上了保险；相反，过于全面、繁复的防范的企业管理控制体系。内控体系设计还可能使其执行效果大打折扣。另一方面，战略管理作为企业管理控制最重要的手段，与内部对企业目标的实现而言，无论内部控制设计多完美、执行控制有着不可分割的联系。然而，在近几年国内内控理如何良好、评价如何充分，内控可被依赖的程度都有其局论与实践探讨的文献中，有关内部控制与企业战略的关■新会计2010．7审计广角系却鲜有论述。COSO在《企业风险管理——整合框架》级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。中又

8、对原有的内部控制概念进行了拓展和明确，提出了战略执行就是将企业战略付诸实施的过程，对集团战略、经营、财务报告和合规四类目标和风险管理的八企业而言，战略执行方向与目标的一致程度、战略执行个要素，将企业内部控制、企业战略和风险管理有机地广度和深度直接影响到战略执行的效果。从操作层面来关联起来。从企业实践来看，内部控制根植并渗透于企看，战略是一个自上而下动态管理的过程，在这个过程中，业的各个业务流程和经营行为之中，对企业战略制定、战略执行的路径只有合理地穿越内部控制的框架，才能执行和管控