小微企业所得税优惠政策解读

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1、小型微利企业所得税优惠政策解读尹小帆雷文谨为促进我国小型微利企业发展，《企业所得税法》及其“实施条例”规定，对于符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。为有效应对国际金融危机，落实国发[2009]36号文《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中小企业的税收优惠政策，财政部、国家税务总局曾发布财税[2009]133号文《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》，明确自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此后，财政部、国家税务总局又连续两次发文，延续小

2、型微利企业上述优惠政策。近期，为进一步支持小型微利企业发展，财政部、国家税务总局又发布了财税[2014]34号文《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》和国家税务总局公告2014年第23号《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》。一、享受小型微利企业所得税优惠政策的主体。财税[2013]52号文《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》和国家税务总局公告2013年第49号《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》曾规定，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月

3、营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。这里我们要注意，享受所得税优惠政策的主体和享受流转税优惠政策的主体并不一致。首先，7享受所得税优惠政策的主体只能是《企业所得税法》规定的我国境内居民企业，不适用个人独资企业和合伙企业，而个人独资企业和合伙企业却属于《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》中的单位，因此，这两类企业可享受流转税优惠政策；其次，享受所得税优惠政策的小型微利企业的资产总额、从业人数、应纳税所得额应符合一定标准，而享受流转税优惠政策的小微企业只有月（季）销售额或营业额方面的要求；最后，增值税一般纳税人即使月销售额未超过2万元（按季纳税6万元

4、），也不属于享受流转税优惠政策中的小微企业，但其却有可能符合企业所得税法中的小型微利企业的标准。二、新政策与以往相关政策的变化。1、享受减免应纳税额的年应纳税所得额的标准有提高。以往相关文件对于可减半征收所得税的小型微利企业的标准，年应纳税所得额标准分别规定低于3万元和6万元，此次新政策规定，自2014年1月1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元扩大到年应纳税所得额低于10万元，执行期限截至2016年12月31日。标准的提高，将使更多企业享受到国家税收的优惠政策。2、核定征收企业也可享受小型微利企业所得税优惠政策。我国企业所得税分为查账征收

5、和核定征收两种方式，分月或者分季预缴所得税时，两种征收方式分别适用A类和B类申报表。在国家税务总局公告2011年第64号《关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表>等报表的公告》发布后，我们注意到其中B类申报表的一大变化，就是删除了以前申报表中“减免所得税额”行。根据7以前报表的填报说明，“减免所得税额”填写内容包括企业享受的小型微利企业、高新技术企业等优惠。实际上，这些优惠政策对企业会计核算有很高的要求，核定征收企业很难满足这些条件。财税[2009]69号文《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》就强调，实行核定征收办法的企业暂不适用小型微利企业适用税率。根据国

6、税发[2008]30号文《企业所得税核定征收办法》，核定征收所得税包括定率征收和定额征收两种方法。此次，国家税务总局公告2014年第23号明确，定率征税的小型微利企业，如年应纳税所得额不超过10万元，也可享受减半征税政策。定额征税的小型微利企业由于其管理的特殊性，可由主管税务机关根据本地情况自行调整定额后，按照原办法征收。3、小型微利企业所得税优惠政策管理方式有改变。我国企业所得税优惠政策管理包括审批和备案管理两种方式。根据国税函[2009]255号文《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》，执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策仍应执行审批管理。而在新税法实施前，财税字[

7、1994]9号文《企业所得税若干政策问题的规定》就明确了对微利企业的两档照顾性税率，即企业纳税年度应纳所得额在3万元以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；纳税年度应纳税所得税额在10万元以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。因此，小型微利企业在新税法实施后享受的优惠政策本来仍应执行审批管理方式。国家税务总局根据转变政府职能、改进作风的要求，在国家税务总局公告2014年第23号中明确，7符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算