董事会治理结构对企业内部控制影响的实证研究_来自中国上市公司的数据

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1、2010年1月经济与管理Jan.，2010第24卷第1期EconomyandManagementVol.24No.1●经营管理董事会治理结构对企业内部控制影响的实证研究———来自中国上市公司的数据朱海珅，闫贤贤（内蒙古科技大学经济管理学院，内蒙古包头014010）摘要：内部控制已成为现代企业不可少的重要管理手段。公司治理、规章制度、企业文化等都是影响和决定内部控制的力量，而作为公司治理核心的董事会治理结构是影响企业内部控制的重要因素。以2004-2008年度沪深两市的上市公司为样本，对董事会规模、董事素质、公司领导权结构、审计委员会的设置和独立董事所占比例等因素对我国企业内部控制的影响进行实证

2、研究，结果表明：内部控制失效的公司，其独立董事人数较少一些；而出问题的公司，往往有一个较大规模的董事会以及两职兼任现象比较普遍。因此，良好的董事会治理结构将有助于建立健全企业内部控制，从而为企业内部控制制度的合理设计与有效执行提供经验支持。关键词：董事会治理结构；内部控制；公司治理中图分类号：F276．6文献标识码：A文章编号：1003-3890（2010）01-0055-05事会应在谨慎、仔细掌握相关信息的基础上形成对一、前言内部控制是否有效的正确判断。2004年OECD《公内部控制是企业董事会及经理阶层为确保企司治理原则》规定：要求董事会确保公司会计和财业财产安全、完整，提高会计信息质量，

3、实现经营管务报告制度的完整性，其中包括独立审计师的完整理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措性，确保公司具备恰当的控制制度，特别是风险管施和程序。董事会作为管理当局之一，与企业内部理制度、财务和营运控制制度等，确保公司的行为控制的有效实施密不可分。因此，要从董事会的高不违反法律和相关的准则等。度去制定监督体系，实施企业内部控制系统。国内的内部控制与董事会治理结构关系的研有关内部控制与董事会治理结构关系的研究，究中，王学龙（2003）认为相对薄弱的董事会治理结国外主要是以卡德伯利报告（CadburyReport，构几乎成为制约我国企业可持续发展的“瓶颈”，1992）、哈姆佩尔报告（Hampe

4、lReport，1998）和特恩“内部人控制”现象较为严重。他提出以下措施：建布尔报告（TurnbullReport，1999），以及COSO（The立董事会制度，充分反映广大股东的利益，建立良CommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNa－性循环的职业经理人进入退出机制。但他并没有对tionalCommissionofFraudulentFinancialReport－建立完善的董事会制度的具体措施进行详细阐述，ing，1992）的内部控制框架和OECD《公司治理原仅局限于会计层次的控制。袁春生（2007）认为在构则》（2004）为代表。卡德伯利报告明确要

5、求公司建建以决策控制为中心的内部控制框架中，要考虑以立审计委员会、实行独立董事制度，并建议董事会下关键因素：确立董事会的核心地位；推行职务不应就公司内部控制的有效性发表声明。特恩布尔报兼容制度；积极推进独立董事制度。程新生（2008）告指出，董事会应对公司内部控制的有效性负责，认为董事会功能发挥对于企业内部控制具有重要制定正确的内部控制制度并寻求日常的保证，使内的作用。独立董事规模、财会专业背景、独立董事比部控制系统能有效发挥作用，还应进一步确认内部例、金额最高的前3名高管的薪酬对自愿性信息披控制在风险管理方面是有效的。其中特别指出，董露产生正向影响，从而影响企业内部控制。总之，我收稿日期：2

6、009-11-13作者简介：朱海珅（1956-），男，内蒙古赤峰人，内蒙古科技大学经济管理学院教授，硕士生导师，研究方向为公司治理；闫贤贤（1985-），女，河北石家庄人，内蒙古科技大学经济管理学院硕士研究生，研究方向为公司治理。·55·经济与管理（月刊）2010年第1期国学者有关内部控制的研究，已经取得了许多具有作为经营者的董事会和经理为了保证受托责任的重要价值的研究成果。但是对于董事会治理结构和顺利履行而做出的主要面向次级管理人员和员工内部控制之间的具体联系还缺乏深入的探究。的控制。第二，董事会及其成员在公司治理中承担此外，国内的内部控制强调理论研究，对实证着要素层的全面、总体的控制。他们

7、从诸如监督战研究的关注不够。我国内部控制的研究受计划经济略决策等宏观层面实施内部控制系统，从而为作业体制的影响，起步较晚，而研究更多的是从理论的角层的具体实施业务提供指导。董事会作为要素层的度出发。但是在国内外知名企业中，从美国安然、世控制具有导向作用，因此显得尤为重要。通的财务丑闻，到国内的郑百文财务造假、银广夏财2.内部控制对董事会治理结构具有重大影响。务舞弊事件以及中航油（新加坡）股份有限公