开簿成本会计_关键性影响因素与决策权变模型new

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊开簿成本会计：关键性影响因素与决策权变模型邓金娥（广东水利电力职业技术学院广州510635）【摘要】通过对影响开簿成本会计成功与失败的关键性因素归纳探讨，本文提出了一个综合性的参与和使用开簿成本会计决策的权变模型，并针对每一因素分析了参与和使用开簿成本会计的权变策略。【关键词】开簿成本会计关键性因素权变模型一、开簿成本会计的内涵与特征Slagmulder，1999）。在2l世纪，开簿成本会计已经传播到世界1.开簿成本会计的内涵。开簿成本会计（Open-BookCost其他地区（Carr和Ng，1995；Kajtiter和Kulmala，2005；

2、Mouritsen，Accounting）是指在法律意义上相互独立的商业伙伴之间，跨2001）。Munday（1992）在一个调查中发现，账簿公开会计在20越组织边界，以某种正式的机制来系统披露成本信息的一种世纪90年代早期英国的热塑业中已经得到了普遍应用，但值方法。成本信息披露既可以是供应商向购买方的单方面披露，得注意的是，企业对其供应商进行账簿公开在日本才是最普也可以是双方的同时披露；信息披露的程度既可以是完全开遍的。在日本企业中披露成本资料比较常见，因为精益供应的簿，也可以是部分开簿。成本信息的充分披露、透明与共享是原则起源于日本，在这些企业中开簿成本会计工作更盛行。

3、披开簿成本会计的本质。露成本数据给供应链上的伙伴，最早也出现在20世纪90年代2.开簿成本会计的特征。①网络层面的特性。企业与网初日本精益生产和供应的开展（Carr和Ng，1995）。McIvor络中多个合作伙伴进行成本信息披露与共享，这是开簿成本（2001）对电子行业买家和供应商联合降低成本实施精益供应会计所具有的网络特性所决定的。网络特性表现在两个方面：的关键要素进行了研究。结果发现，买家和供应商在新产品开网络的嵌入性，是指内在于开簿成本会计中各个主体之间的发过程中展现了联合互动，供应商也越来越多地在最新产品关系以及这种关系的密切程度。嵌入性体现在两个方面：一是的设计过

4、程中被涉及。可见，精益生产模式对开簿成本会计的关系性嵌入；二是结构性嵌入。关系嵌入性特征要求企业必须产生和盛行存在明显的影响。有意识得获取和保持企业网络中的关系优势。结构嵌入性主2.竞争程度。开簿成本会计是企业之间由单个企业之间要体现在网络中的位置和网络关系的紧密程度上。企业通过的竞争变成供应链之间的竞争的产物。供应链之间的竞争越结构性和关系性的嵌入来组织外部知识网络的机制。网络的激烈，优化供应链成本的压力就越大，而降低成本的压力越共生性，是指参与开簿成本会计的企业组成了一个利益共同大，企业之间越渴望成本数据披露。实证研究结果表明，激烈体，共同寻找供应链成本降低的方法，彼此

5、相互提供成本信的竞争造成不断降低成本的压力是产业的共同特征，在这些息，促进供应链成本的优化。②成本信息披露方面的特性。参产业中成本管理协作方式和开簿成本会计可以被观察到与开簿成本会计的企业是为了优化供应链成本，基于契约与（Carr和Ng，1995；McIvor，2001；Cooper和Slagmulder，2004）。信任的自愿性成本信息披露。成本信息披露既可以是供应商供应链企业需要用关于成本方面的基础信息以调整各自价值向购买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露。链，增强整个供应链的竞争力，因此，成本结构的透明度在供二、影响开簿成本会计的关键性因素分析应链企业间传递被认为

6、是必不可少的。开簿成本会计的实施迄今为止，开簿成本会计已被学者进行了大量研究分析。还与网络整体的竞争力相关。企业参与组织间开簿成本会计开簿成本会计的实施或有成功，或有失败。本文从一些案例研实务基于以下两个基本假设：①组织网络能够提供竞争优势。究中归纳出了开簿成本会计成功与失败的关键性因素：当供应商由于知识和资源的限制，不能够单独实现成本降低1.生产模式。实践表明，开簿成本会计在日本以及西方的目标时，他们通常会有实施开簿成本会计的动力，尤其是当公司都可以看到。然而前者比后者似乎需要更高水平的详细购买方和供应商之间紧密合作来建立一个更具竞争力的供应的成本数据披露。在英国，大部分

7、供应商的调查证实，他们并链时。②组织网络成员会忠于该网络，不会有与网络成员整体非在所有情况下提供信息。在1993年时仅有25%的英国供应利益相悖的行为。商开放了它们的会计账簿（Carr和Ng，1995）。日本的一项研究3.经济发展趋势。实证研究结果表明，经济发展趋势也同样显示开簿成本会计应用存在显著差异（Cooper和影响成本数据披露的程度。例如，在经济衰退时期，如果有一□·82·2011．12下旬全国中文核心期刊·财会月刊□个企业迫切需要实现短期成本节约，供应商可能会不太愿意与Eurocar的网络相反，两个芬兰开