开簿成本会计对采购管理的影响及路径选择

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1、开簿成本会计对采购管理的影响及路径选择【摘要】本文在探讨开簿成本会计内涵的基础上，分析了开簿成本会计在采购管理中两个方面的应用：价格管理和成本管理。总结了开簿成本会计对采购管理影响的描述性研究成果，并分析了其主要影响因素，最后提出了在非完全开簿成本会计状态下优化采购管理的开薄策略。【关键词】开簿成本会计采购管理路径选择一、开簿成本会计与采购管理1.开簿成本会计。开簿成本会计（OBA）是指在法律意义上相互独立的商业伙伴之间，跨越组织边界，以某种正式的机制来系统披露成本信息的一种方法。根据信息交换的方向，开簿成本会计可以是供应商向购买方的单边开簿，也可以是双边开簿；根据信息披露的程度

2、开簿成本会计既可以是完全开簿，也可以是部分开簿；根据边界的开放性，成本信息可以是买卖双方的二元开簿，也可以是参与各方呈现X状方式开簿以及供应商单方面的开簿。成本信息的充分披露、透明与共享是开簿成本会计的本质。2.开簿成本会计在采购管理中的应用。目前，开簿成本会计在采购管理中的应用主要体现在价格管理与成本管理两个方面。价格管理体现在两个方面：一是判断采购价格和价格变化的合理性。Hoffjan和Kruse（2006）指出，开簿成本会计可以用来检查报价的真实性，可以用来识别资源竞争提供的低价。如果购买方与供应商形成委托契约关系，供应商致力于价格上涨，购买方将不得不接受。外包决策之前提供

3、给购买方成本计算的信息，如果价格的增长根据合作伙伴的共享成本信息判断是合理的，那么购买方将更有可能接受较高的外包价格。二是增加对供应商的价格压力和促进价格（变动）谈判。Seal（1999）认为，基于透明的会计数据从客观上判断价格有利于价格谈判。由于采购成本等于供应商收入，OBA的使用也可能增加对供应商的利润压力。通过了解供应商的成本结构，购买方可以在价格谈判期间利用这方面的信息，在不同的供应商之间进行成本基准分析，以最佳的成本结构立足价格谈判。反之，企业使用OBA也会增加供应商的价格压力。Lamming（2005）提到如果数据流向潜在的竞争对手，可能会诱使竞争对手提出较低的报价，

4、增加供应商价格的谈判压力。成本管理也体现在两个方面：一是跨组织成本管理（IOCM）。大量文献认为开簿成本会计的主要功能是支持IOCM的一种技术。IOCM要求供应商和购买方以协作的方式降低成本。公司之间相互依赖、信任和广泛的信息共享已被确定为IOCM的先决条件（Cooper、Slagmulder，2004）。信息共享不仅包括发布跨供应链的成员供求信息，也包括共享敏感的成本信息（Kajüter、Kulmala，2005）。因此有人认为，IOCM是供应商要求开簿成本信息的主要动机。二是“阴影计算”。一般情况下，采购专家会尝试建立一个“阴影计算”，他们基于自己的商业知识和从可靠的公共或公

5、司文件提供的数据计算产品的估计成本。对于实施开簿成本会计的价格管理和成本管理的动机谁占主导地位，目前还没有达成共识。AndreasHoffjan等（2011）调查研究表明，整体而言，开簿成本会计的价格管理的动机大于成本管理的动机。二、开簿成本会计对采购管理的影响（一）积极影响1.开簿成本会计有助于降低采购交易成本。开簿成本会计使成本信息更加透明，增强了组织间的信任，从而减轻了企业间交换内在信息的不对称程度，允许对信息更公开和更诚实的分享。信任最重要的作用在于促进交易达成并显著降低交易成本。基于开簿成本会计的运用当供应商提供成本信息时，购买方会分析供应商的成本水平和降低成本的潜力，

6、在产品设计阶段估计制造成本，因此购买方和供应商之间的成本透明会导致成本降低。另外，成本信息披露也能使供应商从成本效率中得到部分利益。2.开簿成本会计有助于采购成本的联合价值链分析。Thompson（1967）认为，价值链中作业之间的依赖程度越高，就越需要协调和管理价值链中节点企业之间的关系。公司的采购战略的根本目的是尽量减少采购成本总额。从管理角度来看，活动和成本信息对于分析和发展一个公司的业务是非常重要的。实施开簿成本会计时，购买方可以用共享的成本信息进行整个供应链价值的联合价值链分析，并挖掘供应商的运营成本削减潜力（Cooper、SlagmuLder，1999）。3.开簿成本

7、会计有助于增强供应商合作关系。供应商合作关系的发展的要求之一是企业之间的信息共享。数据共享是开簿成本会计的重要内容。Carr、Ng（1995）描述了完全开簿的供应商特征：彻头彻尾的尴尬的开簿，数据共享被形容为更多或更少对抗性、不信任或合作/信任。许多学者认为一个互相信任的关系是引进开簿成本会计的先决条件。Seal（1999）认为开簿成本会计协议有助于建立信任。可见，开簿成本会计有助于改善供应商关系。4.开簿成本会计有助于供应商选择。开簿成本会计是跨组织成本管理的一种管理会计技术。