衍生金融工具会计研究精选

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1、1目录目录第一部分衍生金融工具的概念及所涉及的主要会计问题1一、衍生金融工具的涵义1二、对衍生金融工具的深入理解3三、衍生金融工具涉及的主要会计问题8（一）衍生金融工具对现行会计确认理论的冲击8（二）衍生金融工具对现行会计计量理论的冲击8（三）衍生金融工具对现行会计报告体系的冲击9第二部分履行中合约会计问题探讨11一、履行中合约的会计争论11二、履行中合约会计确认的探讨13三、履行中合约计量属性的选择18四、履行中合约的会计报告方式20第三部分衍生金融工具会计问题研究22一、衍生金融工具会计问题相关研究成果的介绍及其评价22（一）衍生金融工具所蕴含的权利和义务是否符合资产和负债的定义22（

2、二）衍生金融工具的会计确认23（三）衍生金融工具的会计计量属性的选择26二、衍生金融工具合约会计处理若干问题的探讨28（一）衍生金融工具的确认同或有事项确认的区别与联系28（二）衍生金融工具合约的计量属性的讨论29（三）衍生金融工具合约的会计报告方式探讨31第四部分中国衍生金融工具会计问题探讨34一、中国衍生金融工具的发展34二、中国衍生金融工具会计的必要性351目录三、发展我国衍生金融工具会计的几点建议37（一）加深对国际衍生工具会计研究成果的理解37（二）借鉴国际会计界发展衍生金融工具的成功经验，发展适应于我国的衍生金融工具会计37（三）结合国情提出发展我国衍生金融工具会计的具体内容3

3、8参考文献43后记459第一部分衍生金融工具的概念及涉及的主要会计问题第一部分衍生金融工具的概念及所涉及的主要会计问题一、衍生金融工具的涵义20世纪70年代以来，各国放松了对市场利率、外汇利率的管制，而加强了金融市场（指表内反映的金融工具）的管制。为了转移或消除价格风险、信用风险及摆脱政府的金融管制，许多企业与金融机构创造了种类繁多的衍生金融工具。例如：互换交易、外汇期权、外汇远期等，相对于股票、债券等基本金融工具（或初级金融工具）又称为“衍生金融产品”。衍生金融工具种类繁多，发展至今仍在不断的创新，主要包括金融远期、金融期货、金融期权和金融互换。但是衍生金融工具日新月异的发展之势，也给人

4、们对其的认识、把握造成了一定的困难，如何对衍生金融工具进行定义至今仍是人们探讨的问题。国内外的有关的权威组织或人士试图对衍生金融工具的定义做出具体的规定。1．国外有关组织对衍生金融工具的定义衍生金融工具（DerivativeFinancialInstrument），据经济合作与发展组织（OECD）所下定义，是一种双边合约或支付交换协议，其价值是从基本的资产或某种基础性的利率或指数衍生而来。国际互换和衍生品协会（ISDA）对衍生金融工具的描述为，“衍生金融工具是有关互换现金流量和旨在为交易者转移风险的双边合约。合约到期时，交易者所欠对方的金额由基础商品、证券或指数的价格来决定。”美国财务会计

5、准则公告（简称SFAS）第133号《衍生工具和套期活动的会计处理》（1998年6月）（简称SFAS133）中，把衍生金融工具界定为同时具有如下三个特征的金融工具或其他合约：该合约有一个或多个标的，且有一个或多个名义金额或支付条款，或同时有名义金额和支付条款，这些因素决定了结算金额，并在某些情况下决定是否需要进行结算；该合约不要求初始净投资，或所要求的初始净投资相对于那些与其对市场条件具有类似反应的其他类型的合约要少；该合约的条款要求或允许净额结算；能够容易的借助于合同之外的方式进行净额结算，或要求支付一项资产，其使得资产的收受者看来，本质上无异于以净额结算。9第一部分衍生金融工具的概念及涉

6、及的主要会计问题国际会计准则第39号《金融工具：确认和计量》（简称IAS39）中对衍生金融工具所下的定义是：“衍生工具，指具有以下特征的金融工具：其价值随特定利率、证券价格、商品价格、外汇汇率、价格和汇率的指数、信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化；不要求初始净投资或相对于对市场条件具有类似反应的其他类型的合约所要求的初始净投资较少；在未来结算。2、国内学者对衍生金融工具定义探讨随着衍生金融工具在我国金融市场上的逐渐运用、发展，国内学术界对衍生金融工具的关注，研究日益深入，许多学者也对衍生金融工具提出了自己的定义。北京大学林义湘较早在《金融资产管理》一书中提出：金融衍生工具是指以另一（

7、或另一些）金融产品的存在为前提，以这些产品为买卖对象的金融产品。王建国高级经济师与刘锡良教授主编的《衍生金融商品》一书中，对衍生金融商品（即衍生金融工具）的定义为：以货币、债券、股票等现行金融工具为基础，以杠杆或信用交易为特征的金融工具。它既指一类特定的交易方式，也指由这种交易方式形成的一系列合约。中国人民大学的徐经长博士在其所著的《衍生金融工具会计管理研究》中，通过分析衍生金融工具的特征，得出了其对衍生金融工具的定义：